В далекие незапамятные времена
(до 1 апреля 2011 года),
когда получение ЦБ в УФ еще было их покупкой,
а не прямой инвестицией в данного плательщика,
он имел право на затраты
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 05.01.2012 г. № 127/6/15-1215
О налоговом учете операций
по продаже акций, полученных
в качестве взноса в уставный капитал
(извлечение)
<...>
До 1 апреля 2011 года действовали положения Закона Украины <...> от 28.12.94 г. № 334/94-ВР* (далее — Закон).
* Закон О Прибыли.— Ред.
Статьей 7 Закона установлен порядок налогообложения операций особого вида, в частности в пункте 7.6 данной статьи предусмотрен порядок налогообложения операций с ценными бумагами и деривативами.
В частности, подпунктом 7.6.1 данной статьи установлено, что плательщик налога ведет отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами (в том числе ипотечными сертификатами участия, ипотечными сертификатами с фиксированной доходностью и сертификатами фондов операций с недвижимостью) и деривативами в разрезе отдельных видов ценных бумаг, а также фондовых и товарных деривативов. При этом учет операций с акциями ведется вместе с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами.
Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 6 данного Закона.
Если в течение отчетного периода доходы от продажи каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, полученных (начисленных) плательщиком налога, превышают расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в результате приобретения ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода (с учетом отрицательного финансового результата от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида прошлых периодов), прибыль включается в состав валовых доходов такого плательщика налога по результатам такого отчетного периода.
Все прочие расходы и доходы такого плательщика налога, кроме расходов и доходов по операциям с ценными бумагами (корпоративными правами) и деривативами, определенными данным подпунктом, участвуют в определении объекта налогообложения такого плательщика налога на общих основаниях, установленных данным Законом.
При этом согласно подпункту 7.6.3 пункта 7.6 статьи 7 Закона под термином «затраты» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг и деривативов в качестве компенсации их стоимости. В состав затрат включается также сумма любой задолженности покупателя, возникающая в связи с таким приобретением.
В соответствии с пунктом 1 статьи 66 Хозяйственного кодекса <...> имущество предприятия представляют производственные и непроизводственные фонды, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.
При этом определение термина «корпоративные права» приведено в пункте 1.8 Закона. Так, корпоративные права — право собственности на уставный капитал юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, либо в других организационно-правовых формах.
Исходя из вышеизложенного считаем, что в соответствии с подпунктом 7.6.3 пункта 7.6 статьи 7 Закона в случае передачи имущества в виде корпоративных прав в обмен на ценные бумаги плательщик налога, который получил такие ценные бумаги, имеет право на формирование затрат в отдельном учете операций с ценными бумагами.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Хорошее письмо, касающееся норм Закона О Прибыли, в котором ГНСУ подтвердила вывод, уже изложенный ранее в письме ГНАУ от 19.03.2008 г. № 2466/6/15-0216: предприятие в докодексное (для прибыли) время могло отразить в составе затрат в отдельном налоговом учете финансовых результатов операций с ценными бумагами затраты на приобретение таких ЦБ в обмен на свои корпоративные права.
Эх, если б еще о других «товарах» написали то же самое…
Ну а на сегодняшний день в соответствии с п. 136.1 НКУ для определения объекта налогообложения не учитываются суммы денежных средств или стоимость имущества, которые поступают плательщику налога в виде прямых инвестиций либо реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога.
Таким образом, если ценные бумаги вносятся в уставный фонд предприятия-эмитента в обмен на его корпоративные права, такое внесение является прямой инвестицией, сумма которой не учитывается при определении объекта налогообложения в составе дохода этого эмитента согласно п. 136.1 НКУ.
В соответствии с п. 153.8 НКУ под термином «затраты» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту, кроме приобретения в ходе первичного размещения) ценных бумаг, деривативов или иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав в качестве компенсации стоимости.
Итак, сегодня уже операция по внесению ценных бумаг в уставный фонд плательщика является для него прямой инвестицией, а не приобретением таких ценных бумаг, то есть плательщик — эмитент корпоративных прав, который получил ценные бумаги в качестве взноса в уставный фонд, не учитывает стоимость полученных ценных бумаг и в составе затрат на приобретение ЦБ при определении финансового результата от операций с ценными бумагами согласно п. 153.8 НКУ.
