II
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 21.02.2012 г. № 3062/6/15-1215
Относительно налогообложения
рекламных услуг нерезидента
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно некоторых вопросов налогообложения согласно п. 160.7 ст. 160 Налогового кодекса Украины и сообщает.
В соответствии со ст. 1011 Гражданского кодекса от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ), по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По договору, заключенному с третьим лицом, комиссионер приобретает право даже тогда, когда комитент был назван в договоре или принял от третьего лица исполнение договора (п. 2 ст. 1016 ГКУ). Комиссионер имеет право на возмещение расходов, понесенных им в связи с исполнением своих обязанностей по договору комиссии (п. 1 ст. 1024 ГКУ).
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя (п. 1 ст. 1000 ГКУ).
Доверитель обязан, если иное не установлено договором, возместить поверенному расходы, связанные с исполнением поручения (п. 2 ст. 1007 ГКУ).
В соответствии с п. 160.7 ст. 160 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, в ходе такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет.
Для применения данной нормы необходимо выполнение одновременно двух условий: выплата от резидента должна осуществляться непосредственно нерезиденту, и данная выплата должна быть за производство и/или распространение рекламы именно о таком резиденте.
Таким образом, если плательщик налога на прибыль — резидент будет осуществлять в Украине оплату резиденту (в данном случае рекламному агентству) услуг за производство и/или распространение рекламы о своей деятельности за пределами Украины, то к таким выплатам плательщика налога нормы п. 160.7 ст. 160 Кодекса не будут применяться.
Если резидент — рекламное агентство, осуществляющий производство и/или распространение рекламы о другом плательщике налогов — резиденте, привлекает нерезидентов для производства и/или распространения рекламы за пределами территории Украины о другом плательщике налогов на основе заключенных внешнеэкономических договоров с такими нерезидентами, то норма п. 160.7 ст. 160 Кодекса на рекламное агентство — резидента не распространяется.
Если плательщик налога на прибыль — резидент, который как посредник (комиссионер, поверенный) по договору поручения (комиссии) заказывал нерезиденту рекламные услуги о резиденте-комитенте (доверителе), в ходе такой выплаты не обязан уплачивать налог по ставке 20 процентов от суммы таких выплат за собственный счет, обязанность относительно уплаты налога по ставке 20 процентов от суммы таких выплат возложена на резидента-комитента (доверителя).
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Налоговики и здесь подтверждают свою либеральную позицию относительно освобождения от уплаты 20%-ного налога рекламных агентств (см. также предыдущий материал).
При этом они разъяснили, что если производство (распространение) рекламы нерезиденту заказывал посредник (комиссионер, поверенный), то он не обязан уплачивать 20%-ный налог: обязанность по уплате данного налога лежит тогда на резиденте-комитенте (доверителе).
Кстати, комитент (поскольку комиссионер в сделках с третьими лицами выступает от своего имени) может вообще пребывать в неведении по поводу того, что реклама заказывалась нерезиденту…
