[Минфин + Минюст] < ГНСУ
Анонсируя в № 10’2012 на с. 7 изменения, внесенные приказом Минфина от 10.02.2012 г. № 144 (далее — приказ № 144) в Положение о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость (утвержденное приказом Минфина от 07.11.2011 г. № 1394, далее — Положение), мы уже говорили о том, что минфиновцы практически продублировали выводы, изложенные в письме ГНСУ от 31.01.2012 г. № 2955/7/18-3117 (далее — письмо от 31.01.2012 г ., см. его в «Бухгалтере» № 6’2012 на с. 14–15), относительно регистрации (и «дерегистрации») субъектов упрощенной системы налогообложения в качестве плательщиков НДС.
Уже в тексте самого приказа № 144, вносящего изменения в Положение, так же как и в письме от 31.01.2012 г., для СПД, переходящих с 01.01.2012 г. на единый налог, указано:
— что ставку ЕН в размере 3% с начала 2012 года все-таки можно применять тем СПД, которые, соответствуя (согласно статьям 181, 182 НКУ) критериям регистрации плательщиков НДС, успели подать заявления на такую регистрацию не позднее 25.01.2012 г. (правда, так и осталось непонятным, с какой же даты можно начать применять ставку ЕН в размере 3%;
— какой датой аннулируется свидетельство плательщика НДС для тех плательщиков ЕН, которые, перейдя с 2012 года на упрощенку, избрали иную, нежели 3%, ставку единого налога.
В самом же тексте Положения минфиновцы полностью повторили выводы налоговиков из письма от 31.01.2012 г. о том, что:
— ЧПЕНы 1-й и 2-й групп, превысившие свой предельный объем (и соответствующие — согласно статьям 181, 182 НКУ — критериям регистрации плательщиков НДС), могут зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС и перейти на ставку ЕН 3% (закреплено в п/п. 3.6.4 Положения);
— ЧПЕНы 1-й группы (условно: «базарники» и мелкие лавочники) вообще могут добровольно, то есть приняв решение самостоятельно, перейти на ставку ЕН 3%. Лишь бы они при этом соответствовали упомянутым критериям для обязательной (ст. 181 НКУ) или добровольной (ст. 182 НКУ) регистрации в качестве плательщика НДС (закреплено в п/п. 3.6.5 Положения).
Чтобы ЧПЕН-первогруппник соответствовал критерию обязательной регистрации (превышение 300 000 тыс. грн при ограничении его ЧПЕНского оборота суммой вдвое меньшей — 150 000 грн), он должен иметь хороший «объемный» задел, созданный до перехода на упрощенную систему. Так что такой случай — скорее, нонсенс. И, кроме того, перспектива ЧПЕНу группы 1 зарегистрироваться в качестве плательщика НДС по добровольным основаниям здесь выглядит тоже не вполне реальной: ведь первогруппники плательщикам НДС не очень-то много поставляют, а уставного капитала и баланса у ЧПЕНов нет...
Ну а насколько (не)законны такие трактовки норм НКУ в отношении возможностей ЧПЕНов групп 1 и 2 «пошитися» в НДСники, мы подробно писали в комментарии к письму от 31.01.2012 г. (см. «Бухгалтер» № 7’2012, с. 35–39).
Как мы уже отмечали, вся эта НДСная либеральность в отношении ЧПЕНов группы 1 и 2 весьма забавно смотрится на фоне того, что согласно новым нормам измененного Положения ЧПЕНу-пятипроцентнику группы 3 или ЮРЕНу для того, чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика НДС и перейти на ставку ЕН 3%, необходимо на сумму свыше 300 тыс. грн наоказывать только услуг (остальные объемы — не в счет) и только плательщикам НДС! (Это закреплено в п/п. 3.6.2 обновленного Положения.)
Однако справедливость в этом вопросе, похоже, уже восстановлена (столь же незаконным образом) — через текст чуть позднее изданной ГНСУ Обобщающей налоговой консультации относительно отдельных вопросов, связанных с регистрацией лиц, переходящих на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость и повторной регистрации лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — обобщающая налоговая консультация № 131)*. Данная консультация посвящена вопросам перехода на ставку ЕН 3% и позволяет пятипроцентникам (ЧПЕНам группы 3 и ЮРЕНам) по собственному решению переходить на ставку ЕН 3% (то есть не только по п/п. «г» п/п. 4 п. 293.8 НКУ, но и по другим основаниям) — соответствуя при этом или условиям для обязательной регистрации плательщиком НДС — п. 181.1 НКУ (то есть превысив сумму оборотов 300 000 грн любыми поставками товаров и услуг), или основаниям для добровольной регистрации — п. 182.1 НКУ.
* Утверждена приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 131, см. ответ на вопрос 2 в «Бухгалтере» № 10’2012 на с. 16–17.
В комментируемых нами изменениях, внесенных в Положение, о других (кроме п/п. «г» п/п. 4 п. 293.8 НКУ) ситуациях перехода с 5% ЕН на 3% ничего не сказано. Но поскольку Минфин приказ № 144 издал 10 февраля 2012 года, а обобщающая налоговая консультация № 131 ГНСУ утверждена 20 февраля, то думаем, что такие основания тоже должны на практике срабатывать, и не исключаем, что в связи с этим минфиновцы скоро внесут в Положение очередные изменения.
Поэтому плательщики ЕН, желающие стать НДСниками по основаниям п. 181.1 или 182.1 и перейти с 5% на 3% ЕН, пока могут ссылаться только на упомянутую консультацию.
Попутно отметим, что недавно Верховной Радой был принят в первом чтении проект закона № 9661-Д, предусматривающий легализовать некоторые из изложенных выше незаконностей относительно возможности единоналожников регистрироваться в качестве плательщиков НДС.
Кстати, в этом документе (как, собственно, и в обобщающей налоговой консультации № 131) не просматривается возможность для ЧПЕНов групп 1 и 2 переходить на ставку ЕН 3%!.. В свете чего ЧПЕНам групп 1 и 2 следует поспешить переходить в НДСники и на ставку ЕН 3%, а то скоро, похоже, им эту брешь прикроют, и путь к трем процентам будет пролегать только через пять.
В связи со всеми этими единоналожными перипетиями новая редакция Положения просто пестрит различными сроками подачи заявлений на регистрацию (аннулирование регистрации) субъектов в качестве плательщиков НДС. Поэтому для удобства пользователей мы решили свести все эти сроки в таблицу и сопроводить их необходимыми комментариями (см. с. 21–23).
Прочие существенные изменения,
внесенные в Положение приказом № 144
Обращаем также внимание на то, что приказ № 144 изменил бланк Регистрационного заявления плательщика налога на добавленную стоимость (форма № 1-ПДВ), в несколько раз сократив его объем (раньше оно занимало 10 листов!) и выкинув при этом из него ряд лишней информации (новую редакцию этой формы мы привели на с. 14–19).
В новой редакции изложены и формы, касающиеся спецсельхозрежимщиков,— форма № 1-РС (заявления) и № 2-РС (свидетельства)**. В целях экономии места мы их не приводим.
** С целью экономии бюджетных средств до 01.01.2013 г можно использовать старые бланки этих свидетельств (п. 4 в тексте приказа № 144).
Кроме того, в отношении спецсельхозрежимников в раздел VI Положения внесен ряд изменений, касающихся использования ими для представления информации о видах экономической деятельности норм КВЭД ДК 009:2005 и 009:2010 в условиях параллельного действия этих Классификаторов в 2012 году.
| № п/п | Ситуация | Срок подачи заявления | Основания | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Переход с общей на упрощенную систему налогообложения со ставкой 3% |
|
| В этом и во всех случаях, приведенных в п. 2–5 таблицы, переход на ставку 3% не является для субъекта обязательным (то есть он имеет право, но не обязан регистрироваться в качестве плательщика НДС). |
| 1.1. | с 01.01.2012 г. | не позднее 25.01.2012 г. | п/п. 3.1 приказа № 144 | |
| 1.2. | с последующих (более поздних) дат | не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого лицо хочет перейти на упрощенку (3%) | п/п. «а» п/п. 4 п. 293.8 НКУ; п/п. 3.6.3 Положения | |
| 2. | Переход со ставки 5% ЕН на ставку 3% в соответствии с п/п. «г» п. 4 п/п. 293.8 НКУ | не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут соответствующий объем облагаемых операций | п. 183.4 (второй абзац) и 183.2 НКУ п/п. 3.6.2 Положения | Под «соответствующим объемом» для такого перехода понимается объем поставки только услуг (работ*) и только плательщикам НДС за последние 12 месяцев — свыше 300 тыс. грн. Невзирая на добровольность регистрации, налоговики привязали срок подачи заявления к месяцу превышения. Так что, если не впишитесь с заявлением в упомянутые 10 дней — будут проблемы с регистрацией по этому основанию. |
| 3. | Переход со ставки 5% ЕН на ставку 3% по другим основаниям |
|
| И в первом, и во втором случаях не исключаются проблемы при регистрации, поскольку такое право оговорено только в обобщающей налоговой консультации № 131. В НКУ и в Положении таких оснований пока нет. (Подробнее — об этом см. в тексте комментария.) |
| 3.1. | при соответствии условиям, определенным п. 181.1 НКУ** | Не совсем понятно. Но, судя по всему, не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором достигнут объем облагаемых операций в 300 тыс. грн (см. примечания) | обобщающая налоговая консультация № 131 (ответ № 2) | Из текста обобщающей налоговой консультации № 131 не совсем понятен срок подачи заявления при соответствии 5%-ника пункту 181.1 (то есть при превышении оборота в 300 тыс. грн) — не исключено, что налоговики имели в виду здесь тот же срок, что и для «добровольной» ситуации, регулируемой п. 182.1 (см. ниже п. 3.2). Указывая 10-дневный срок, мы решили перестраховаться, чтобы налоговики, пользуясь этой неясностью, не стали отказывать в регистрации (см. также 2-ю часть примечания к п. 2 таблицы). |
| 3.2 | при соответствии условиям, определенным п. 182.1 НКУ*** | не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода (квартала), с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС | то же, что и для п. 3.1 | Там же (в ответе № 2) в налоговой консультации № 131 указано, что в заявлении плательщик может указать желательный (запланированный) день регистрации. Однако далее сказано, что раньше даты перехода на ставку ЕН 3% такого субъекта в качестве плательщика НДС не зарегистрируют. В этой связи отметим, что срок подачи заявления на изменение ставки ЕН на 3% для такого случая в НКУ не установлен. Видимо, по аналогии он должен быть не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала. |
| 4. | Переход ЧПЕНов из группы 1 или 2 в группу 3 на ставку 3% в случае превышения предельного объема дохода (соответственно — 150 тыс. грн или 1 млн грн) и соответствия при этом условиям из п. 181.1 НКУ или 182.1 НКУ | Не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение предельного объема дохода | п/п. 3.6.4 Положения | Нормы НКУ такого основания не содержат. ЧПЕНы группы 1, чтобы соответствовать в такой ситуации п. 181.1 НКУ, помимо превышения 150 тыс. грн должны еще одновременно (за предыдущие 12 месяцев) превысить и 300 тыс. грн. Под норму же п. 182.1 им тоже попасть будет непросто (подробнее — см. в тексте комментария). |
| 5. | Переход ЧПЕНов группы 1 в группу 3 на ставку ЕН 3% по самостоятельному решению (то есть не превысив предельные 150 тыс. грн) при соответствии условиям п. 181.1 или п. 182.1 НКУ | не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором такой ЧПЕН желает перейти на ставку 3% | п/п. 3.6.5 Положения | Это основание тоже не соответствует нормам НКУ. К тому же, чтобы ЧПЕН группы 1 соответствовал п. 181.1, то есть превысил 300 тыс. грн, не превысив единоналожные 150 тыс. грн, он должен иметь задел объема еще до перехода на ЕН. Таким образом, ситуация на практике редко выполнимая. Проблемы и с основаниями из п. 182.1 НКУ (см. комментарий). Кроме того, совершенно не понятно, почему не разрешили по тем же условиям регистрироваться ЧПЕНам группы 2. |
| 6. | Регистрация в качестве плательщика НДС при переходе с упрощенной системы на общую |
|
|
|
| 6.1. | обязательная (на основании п. 181.1 НКУ) | не позднее 10 числа календарного месяца, в котором произошел переход на общую систему | п. 183.4 НКУ, п/п. 3.6.1 Положения |
|
| 6.2 | добровольная (на основании и при соответствии п. 182.1 НКУ) | не позднее чем за 20 дней до начала периода, в котором лицо будет считаться плательщиком НДС | п. 183.4 и 183.3 НКУ, п/п. 3.6.1 Положения | Чтобы сразу при переходе попасть в НДСники, нужно подать заявление не позднее чем за 20 дней до перехода на общую систему. В заявлении можно указать желаемую дату, с которой плательщик хочет стать НДСником. |
| 7. | Регистрация в качестве плательщика НДС в обычных случаях |
|
|
|
| 7.1. | обязательная (на основании п. 181.1 НКУ) | не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за тем, в котором впервые превышен объем поставки 300 тыс. грн | п. 183.2 НКУ, п/п. 3.5.2«а» Положения | |
| 7.2. | добровольная (на основании и при соответствии п. 182.1 НКУ) | не позднее чем за 20 календарных дней до начала периода, в котором лицо будет считаться плательщиком НДС | п. 183.3 НКУ, п/п. 3.5.2«б» Положения |
* Это — «художество» законодателей, так как в НДСной терминологии термин «работы» вообще не применяется.
** Приводим указанный пункт:
«181.1. В случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно настоящему разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 000 гривень (без учета налога на добавленную стоимость), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика налога в органе государственной налоговой службы по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 настоящего Кодекса, кроме лица, которое является плательщиком единого налога».
*** Пункт 182.1 гласит:
«Если лицо, которое осуществляет налогооблагаемые операции и в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса не является плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной указанной статьей суммы[,] и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не менее 50 процентов общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.
Лицо, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300 000 гривень и которое не является плательщиком налога в соответствии с пунктом 181.1 статьи 181 настоящего Кодекса, может добровольно зарегистрироваться независимо от наличия осуществленных им налогооблагаемых операций и объема поставки товаров/услуг другим плательщикам налога».
Отметим также дополнительно пару нюансов. Во всех случаях перехода на ставку 3% следует не забывать и о сроках подачи заявления на изменение ставки ЕН, которые для разных ситуаций могут отличаться.
В случае аннулирования свидетельства плательщика НДС и обязательного перехода со ставки 3% заявление о переходе на 5% или на общую систему подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала за кварталом аннулирования НДСной регистрации (п/п. 5 п. 293.8 НКУ и вновь введенный п/п. 5.8.5 Положения).
