[Мінфін + Мін’юст] < ДПСУ
Анонсуючи у № 10’2012 на с. 7 зміни, внесені наказом Мінфіну від 10.02.2012 р. № 144 (далі — наказ № 144) до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість (затверджене наказом Мінфіну від 07.11.2011 р. № 1394, далі — Положення), ми вже говорили про те, що мінфінівці практично продублювали висновки, викладені в листі ДПСУ від 31.01. 2012 р. № 2955/7/18-3117 (далі — лист від 31.01.2012 р., див. його у «Бухгалтері» № 6’2012 на с. 14–15), щодо реєстрації (і «дереєстрації») суб’єктів спрощеної системи оподаткування як платників ПДВ.
Уже в тексті самого наказу № 144, що вносить зміни до Положення, так само як і в листі від 31.01.2012 р., для СПД, які переходять із 01.01.2012 р. на єдиний податок, зазначено:
— що ставку ЄП у розмірі 3% з початку 2012 року все-таки можна застосовувати тим СПД, які, відповідаючи (згідно зі статтями 181, 182 ПКУ) критеріям реєстрації платників ПДВ, встигли подати заяви на таку реєстрацію не пізніше 25.01.2012 р. (щоправда, так і залишилося незрозумілим, з якої ж дати можна почати застосовувати ставку ЄП у розмірі 3%;
— якою датою анулюється свідоцтво платника ПДВ для тих платників ЄП, які, перейшовши з 2012 року на спрощенку, обрали іншу, ніж 3%, ставку єдиного податку.
У самому ж тексті Положення мінфінівці повністю повторили висновки податківців з листа від 31.01.2012 р. про те, що:
— ПриПЄПи 1-ї і 2-ї груп, які перевищили свій граничний обсяг (і відповідають — згідно зі статтями 181, 182 ПКУ — критеріям реєстрації платників ПДВ), можуть зареєструватися як платники ПДВ і перейти на ставку ЄП 3% (закріплено в п/п. 3.6.4 Положення);
— ПриПЄПи 1-ї групи (умовно: «базарники» і дрібні крамарі) взагалі можуть добровільно, тобто прийнявши рішення самостійно, перейти на ставку ЄП 3%. Аби тільки вони при цьому відповідали згаданим критеріям для обов’язкової (ст. 181 ПКУ) або добровільної (ст. 182 ПКУ) реєстрації платниками ПДВ (закріплено в п/п. 3.6.5 Положення).
Щоб ПриПЄП-першогрупник відповідав критерію обов’язкової реєстрації (перевищення 300 000 тис. грн при обмеженні його ПриПЄПського обороту сумою вдвічі меншою — 150 000 грн), він повинен мати хороший «об’ємний» запас, створений до переходу на спрощену систему. Тож такий випадок — найімовірніше, нонсенс. І, крім того, перспектива ПриПЄПу групи 1 зареєструватися платником ПДВ на добровільних засадах тут виглядає теж не цілком реальною: адже першогрупники платникам ПДВ не дуже-то багато поставляють, а статутного капіталу і балансу в ПриПЄПів немає...
Ну а наскільки (не)законними є такі трактування норм ПКУ щодо можливостей ПриПЄПів груп 1 і 2 перейти до ПДВшників, ми детально писали у коментарі до листа від 31.01.2012 р. (див. «Бухгалтер» № 7’2012, с. 35–39).
Як ми вже зазначали, вся ця ПДВшна ліберальність щодо ПриПЄПів групи 1 і 2 дуже цікаво виглядає на тлі того, що згідно з новими нормами зміненого Положення ПриПЄПу-п’ятивідсотнику групи 3 або ЮРЄПу для того, щоб зареєструватися платником ПДВ і перейти на ставку ЄП 3%, необхідно на суму понад 300 тис. грн понадавати тільки послуг (інші обсяги не беруться до уваги) і тільки платникам ПДВ! (Це закріплено в п/п. 3.6.2 оновленого Положення.)
Однак справедливість у цьому питанні, схоже, уже відновлено (настільки ж незаконним чином) — через текст дещо пізніше виданої ДПСУ Узагальнюючої податкової консультації щодо окремих питань, пов’язаних із реєстрацією осіб, які переходять на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, як платників податку на додану вартість та повторної реєстрації осіб як платників податку на додану вартість (далі — узагальнююча податкова консультація № 131)*. Ця консультація присвячена питанням переходу на ставку ЄП 3% і дозволяє п’ятипроцентникам (ПриПЄПам групи 3 і ЮРЄПам) за власним рішенням переходити на ставку ЄП 3% (тобто не тільки за п/п. «г» п/п. 4 п. 293.8 ПКУ, але й з інших підстав) — відповідаючи при цьому або умовам для обов’язкової реєстрації платником ПДВ — п. 181.1 ПКУ (тобто перевищивши суму оборотів 300 000 грн будь-якими постачаннями товарів і послуг), або підставам для добровільної реєстрації — п. 182.1 ПКУ.
* Затверджено наказом ДПСУ від 20.02.2012 р. № 131, див. відповідь на запитання 2 у «Бухгалтері» № 10’2012 на с. 16–17.
У коментованих нами змінах, що внесені до Положення, про інші (крім п/п. «г» п/п. 4 п. 293.8 ПКУ) ситуації переходу з 5% ЄП на 3% нічого не сказано. Але оскільки Мінфін наказ № 144 видав 10 лютого 2012 року, а узагальнюючу податкову консультацію № 131 ДПСУ затверджено 20 лютого, то думаємо, що такі підстави теж повинні на практиці спрацьовувати, і не виключаємо, що у зв’язку із цим мінфінівці скоро внесуть до Положення чергові зміни.
Тому платники ЄП, які бажають стати ПДВшниками на підставах п. 181.1 або 182.1 і перейти з 5% на 3% ЄП, поки можуть посилатися тільки на згадану консультацію.
Принагідно зазначимо, що нещодавно Верховною Радою було прийнято у першому читанні проект закону № 9661-Д, який передбачає легалізувати деякі з викладених вище незаконностей щодо можливості єдиноподатників реєструватися платниками ПДВ.
До речі, в цьому документі (як, власне, і в узагальнюючій податковій консультації № 131) не проглядається можливість для ПриПЄПів груп 1 і 2 переходити на ставку ЄП 3%!.. У світлі чого ПриПЄПам груп 1 і 2 слід поспішити переходити до лав ПДВшників й на ставку ЄП 3%, інакше незабаром, схоже, їм цю лазівку прикриють, і шлях до трьох відсотків пролягатиме тільки через п’ять.
У зв’язку з усіма цими єдиноподатковими перипетіями нова редакція Положення просто рясніє різними строками подання заяв на реєстрацію (анулювання реєстрації) суб’єктів як платників ПДВ. Тому для зручності користувачів ми вирішили звести всі ці строки в таблицю й супроводити їх необхідними коментарями (див. с. 21–23).
Інші істотні зміни, внесені до Положення наказом № 144
Звертаємо також увагу на те, що наказ № 144 змінив бланк Реєстраційної заяви платника податку на додану вартість (форма № 1-ПДВ), у кілька разів скоротивши його обсяг (раніше вона займала 10 аркушів!) і викинув при цьому з нього ряд зайвої інформації (нову редакцію цієї форми ми навели на с. 14–19).
У новій редакції викладено і форми, що стосуються спецсільгоспрежимників,— форма № 1-РС (заяви) і № 2-РС (свідоцтва)**. З метою економії місця ми їх не наводимо.
** З метою економії бюджетних коштів до 01.01 .2013 р. можна використовувати старі бланки цих свідоцтв (п. 4 у тексті наказу № 144).
Крім того, щодо спецсільгоспрежимників до розділу VI Положення внесено ряд змін, що стосуються використання ними для подання інформації про види економічної діяльності норм КВЕД ДК 009:2005 і 009:2010 в умовах паралельної дії цих Класифікаторів у 2012 році.
| № з/п | Ситуація | Строк подання заяви | Підстави | Примітки |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. | Перехід із загальної на спрощену систему оподаткування зі ставкою 3% |
|
| У цьому й у всіх випадках, наведених у п. 2–5 таблиці, перехід на ставку 3% не є для суб’єкта обов’язковим (тобто він має право, але не зобов’язаний реєструватися як платник ПДВ). |
| 1.1. | з 01.01.2012 р. | не пізніше 25.01.2012 р. | п/п. 3.1 наказу № 144 | |
| 1.2. | з подальших (більш пізніх) дат | не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку кварталу, з якого особа хоче перейти на спрощенку (3%) | п/п. «а» п/п. 4 п. 293.8 ПКУ; п/п. 3.6.3 Положення | |
| 2. | Перехід зі ставки 5% ЄП на ставку 3% відповідно до п/п. «г» п. 4 п/п. 293.8 ПКУ | не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем, у якому досягнуто відповідний обсяг оподатковуваних операцій | п. 183.4 (другий абзац) і 183.2 ПКУ п/п. 3.6.2 Положення | Під «відповідним обсягом» для такого переходу розуміється обсяг постачання тільки послуг (робіт*) і тільки платникам ПДВ за останні 12 місяців — понад 300 тис. грн. Незважаючи на добровільність реєстрації, податківці прив’язали строк подання заяви до місяця перевищення. Тож, якщо не впишетесь із заявою до згаданих 10 днів — будуть проблеми з реєстрацією на цій підставі. |
| 3. | Перехід зі ставки 5% ЄП на ставку 3% з інших підстав |
|
| І в першому, і в другому випадках не виключаються проблеми під час реєстрації, оскільки таке право зазначено тільки в узагальнюючій податковій консультації № 131. У ПКУ й у Положенні таких підстав поки що немає. (Детальніше — про це див. у тексті коментаря.) |
| 3.1. | при відповідності умовам, визначеним п. 181.1 ПКУ** | Не цілком зрозуміло. Але, судячи з усього, не пізніше 10 числа місяця, наступного за місяцем, у якому досягнуто обсяг оподатковуваних операцій в 300 тис. грн (див. примітки) | узагальнююча податкова консультація № 131 (відповідь № 2) | Із тексту узагальнюючої податкової консультації № 131 не цілком зрозумілий строк подання заяви при відповідності 5%-ника пункту 181.1 (тобто при перевищенні обороту в 300 тис. грн) — не виключено, що податківці мали на увазі тут той самий строк, що й для «добровільної» ситуації, яка регулюється п. 182.1 (див. нижче п. 3.2). Зазначаючи 10-денний строк, ми вирішили перестрахуватися, щоб податківці, користуючись цією неясністю, не стали відмовляти в реєстрації (див. також 2-у частину примітки до п. 2 таблиці). |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 3.2 | при відповідності умовам, визначеним п. 182.1 ПКУ*** | не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду (кварталу), з якого такі особи вважатимуться платниками ПДВ | те саме, що й для п. 3.1 | Там же (у відповіді № 2) у податковій консультації № 131 зазначено, що в заяві платник може зазначити бажаний (запланований) день реєстрації. Однак далі сказано, що раніше дати переходу на ставку ЄП 3% такого суб’єкта як платника ПДВ не зареєструють. У зв’язку з цим зазначимо, що строк подання заяви на зміну ставки ЄП на 3% для такого випадку в ПКУ не встановлено. Очевидно, за аналогією він має бути не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. |
| 4. | Перехід ПриПЄПів із групи 1 або 2 до групи 3 на ставку 3% у разі перевищення граничного обсягу доходу (відповідно — 150 тис. грн або 1 млн грн) і відповідності при цьому умовам з п. 181.1 ПКУ або 182.1 ПКУ | Не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення граничного обсягу доходу | п/п. 3.6.4 Положення | Норми ПКУ такої підстави не містять. ПриПЄПи групи 1, щоб відповідати в такій ситуації п. 181.1 ПКУ, крім перевищення 150 тис. грн повинні ще одночасно (за попередні 12 місяців) перевищити й 300 тис. грн. Під норму ж п. 182.1 їм теж потрапити буде непросто (детальніше — див. у тексті коментаря). |
| 5. | Перехід ПриПЄПів групи 1 до групи 3 на ставку ЄП 3% за самостійним рішенням (тобто не перевищивши граничні 150 тис. грн) при відповідності умовам п. 181.1 або п. 182.1 ПКУ | не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку календарного кварталу, в якому такий ПриПЄП хоче перейти на ставку 3% | п/п. 3.6.5 Положення | Ця підстава також не відповідає нормам ПКУ. До того ж, щоб ПриПЄП групи 1 відповідав п. 181.1, тобто перевищив 300 тис. грн, не перевищивши єдиноподаткові 150 тис. грн, він повинен мати запас обсягу ще до переходу на ЄП. Таким чином, ситуація на практиці малоймовірна. Проблеми і з підставами із п. 182.1 ПКУ (див. коментар). Крім того, абсолютно не зрозуміло, чому не дозволили на тих самих умовах реєструватися ПриПЄПам групи 2. |
| 6. | Реєстрація платником ПДВ при переході зі спрощеної системи на загальну |
|
|
|
| 6.1. | обов’язкова (на підставі п. 181.1 ПКУ) | не пізніше 10 числа календарного місяця, у якому відбувся перехід на загальну систему | п. 183.4 ПКУ, п/п. 3.6.1 Положення |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 6.2 | добровільна (на підставі і за умови відповідності п. 182.1 ПКУ) | не пізніше ніж за 20 днів до початку періоду, в якому особа вважатиметься платником ПДВ | п. 183.4 і 183.3 ПКУ, п/п. 3.6.1 Положення | Щоб відразу при переході потрапити до ПДВшників, потрібно подати заяву не пізніше ніж за 20 днів до переходу на загальну систему. У заяві можна вказати бажану дату, з якої платник хоче стати ПДВшником. |
| 7. | Реєстрація платником ПДВ у звичайних випадках |
|
|
|
| 7.1. | обов’язкова (на підставі п. 181.1 ПКУ) | не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за тим, у якому вперше перевищено обсяг постачання 300 тис. грн | п. 183.2 ПКУ, п/п. 3.5.2«а» Положення | |
| 7.2. | добровільна (на підставі та за умови відповідності п. 182.1 ПКУ) | не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку періоду, в якому особа вважатиметься платником ПДВ | п. 183.3 ПКУ, п/п. 3.5.2«б» Положення |
* Це — витвір законодавців, оскільки в ПДВшній термінології термін «роботи» взагалі не застосовується.
** Наводимо зазначений пункт:
«181.1 . У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку».
*** У пункті 182.1 йдеться:
«Якщо особа, яка провадить оподатковувані операції і відповідно до пункту 181.1 статті 181 цього Кодексу не є платником податку у зв’язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є меншими від встановленої зазначеною статтею суми та обсяги постачання товарів/послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу постачання, вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.
Особа, статутний капітал або балансова вартість активів (основних засобів, нематеріальних активів, запасів) якої перевищує 300 000 гривень та яка не є платником податку відповідно до пункту 181.1 статті 181 цього Кодексу, може добровільно зареєструватися незалежно від наявності здійснених нею оподатковуваних операцій та обсягу постачання товарів/послуг іншим платникам податку».
Відзначимо також додатково кілька нюансів. У всіх випадках переходу на ставку 3% слід не забувати й про строки подання заяви на зміну ставки ЄП, які для різних ситуацій можуть відрізнятися.
У разі анулювання свідоцтва платника ПДВ й обов’язкового переходу зі ставки 3% заяву про перехід на 5% або на загальну систему подається не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу за кварталом анулювання ПДВшної реєстрації (п/п. 5 п. 293.8 ПКУ й нововведений п/п. 5.8.5 Положення).
