Сельхозпроизводителям
налога на прибыль
Отчетность производителей сельхозпродукции
по налогу на прибыль
за период с 01.07.2011 г. по 30.06.2012 г.
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 16.02.2012 г. № 4789/7/15-1217
Государственным налоговым службам
в АР Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе
Специализированным государственным
налоговым инспекциям
по работе с крупными
плательщиками налогов
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо ГНА во Львовской области от 13.01.2012 г. № 898/8/15-111/16 относительно порядка представления налоговой отчетности по налогу на прибыль производителями сельскохозяйственной продукции за период с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года и сообщает.
Порядок исчисления налога на прибыль определен в статье 152 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс).
В частности, подпунктом 152.9.1 пункта 152.9 статьи 152 Кодекса установлено, что отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме:
производителей сельскохозяйственной продукции, определенных статьей 155 данного раздела, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.
Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции указаны в статье 155 Кодекса*.
* Приводим ст. 155 «Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции» НКУ полностью:
«Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, определенной статьей 209 настоящего Кодекса, уплачивают налог в порядке и в размерах, предусмотренных настоящим разделом, по итогам отчетного налогового года.
Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу в сроки, определенные законом для годового налогового периода.
Сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном производственном обороте.
Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы дохода.
Действие абзаца первого настоящей статьи не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых являются производство и/или продажа продукции цветочнодекоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликероводочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, которые продаются для дальнейшей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке».— Ред .
Так, предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу в сроки, определенные законом для годового налогового периода.
Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 процентов общей суммы дохода.
Приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114 утверждена форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, которая зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 25.03.2011 г. за № 397/19135**.
** См. «Бухгалтер» № 16’2011, приложение «Тема».— Ред.
Приказ Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия», зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 г. за № 1215/19953,* вступил в силу со дня его официального опубликования 18.11.2011 г.
* См. «Бухгалтер» № 1–2’2012, с. 8–33.— Ред.
Пунктом 46.6 статьи 46 Кодекса установлено, что до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.
Таким образом, форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, которая установлена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213, будет применяться начиная с отчетности за I квартал 2012 года.
Следует учесть, что на 2011 год не предусмотрено годового налогового периода, а именно п. 2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса определено, что с даты вступления в силу раздела III Кодекса плательщики налога на прибыль предприятий представляют декларацию по налогу на прибыль за II квартал, II–III кварталы и II–IV кварталы 2011 года.
Учитывая вышеизложенное, считаем, что производители сельскохозяйственной продукции, определенные статьей 155 Кодекса, должны за годовой налоговый период (с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года) представить в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, две декларации по налогу на прибыль предприятия:
— за период с 1 июля 2011 года до 31 декабря 2011 года налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом ГНА Украины от 28.02.2011 г. № 114;
— за период с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. № 1213.
Начисление и уплата налога на прибыль производителями сельскохозяйственной продукции за отчетный период с 1 июля 2011 года по 30 июня 2012 года осуществляется по ставкам, установленным в пункте 10 подраздела 4 раздела XX Кодекса.
В частности, за период с 1 июля 2011 года по 31 декабря 2011 года включительно — 23 процента, с 1 января 2012 года по 30 июня 2012 года включительно — 21 процент.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
В данном письме налоговики разъяснили, по каким формам по налогу на прибыль следует отчитываться производителям сельхозпродукции.
Заодно ГНСУ подтвердила свою позицию, касающуюся всех плательщиков: декларация по налогу на прибыль по новой форме впервые представляется по итогам I квартала 2012 года (см. об этом также письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. № 1389/7/15-1516 в «Бухгалтере» № 5’2012 на с. 18).
