Сільгоспвиробникам
податку на прибуток
Звітність виробників сільгосппродукції
з податку на прибуток
за період з 01.07.2011 р. по 30.06.2012 р.
Лист Державної податкової служби України
від 16.02.2012 р. № 4789/7/15-1217
Державним податковим службам в АР Крим
, областях, містах Києві та Севастополі,
Спеціалізованим державним
податковим інспекціям
по роботі з великими платниками податків
Державна податкова служба України розглянула лист ДПА у Львівській області від 13.01.2012 р. № 898/8/15-111/16 щодо порядку подання податкової звітності з податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції за період з 1 липня 2011 року по 30 червня 2012 року та повідомляє.
Порядок обчислення податку на прибуток визначено у статті 152 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, із змінами та доповненнями (надалі — Кодекс).
Зокрема, підпунктом 152.9.1 пункту 152.9 статті 152 Кодексу встановлено, що звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім календарним днем податкового періоду, крім :
виробників сільськогосподарської продукції, визначених статтею 155 цього розділу, для яких річний податковий період починається з 1 липня поточного звітного року і закінчується 30 червня наступного звітного року.
Особливості оподаткування виробників сільськогосподарської продукції зазначено у статті 155 Кодексу*.
* Наводимо ст. 155 «Особливості оподаткування виробників сільськогосподарської продукції» ПКУ повністю:
«Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, визначеної статтею 209 цього Кодексу, сплачують податок у порядку і в розмірах, передбачених цим розділом, за підсумками звітного податкового року .
Підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію з податку у строки, визначені законом для річного податкового періоду.
Сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті.
Для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу.
Дія абзацу першого цієї статті не поширюється на підприємства, основною діяльністю яких є виробництво та/або продаж продукції квітково-декоративного рослинництва, дикорослих рослин, диких тварин і птахів, риби (крім риби, виловленої в річках та закритих водоймах), хутряних товарів, лікеро-горілчаних виробів, пива, вина й виноматеріалів (крім виноматеріалів, що продаються для подальшої переробки), які оподатковуються в загальному порядку».— Ред.
Так, підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, подають декларацію з податку у строки, визначені законом для річного податкового періоду.
Для цілей оподаткування до підприємств, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, належать підприємства, дохід яких від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва за попередній звітний (податковий) рік перевищує 50 відсотків загальної суми доходу.
Наказом ДПА України від 28.02.2011 р. № 114 затверджено форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яка зареєстрована в Міністерстві юстиції України 25.03.2011 р. за № 397/19135**.
** Див. «Бухгалтер» № 16’2011, додаток «Тема».— Ред.
Наказ Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.10.2011 р. за № 1215/19953,* набрав чинності з дня його офіційного опублікування 18.11.2011 р.
* Див. «Бухгалтер» № 1–2’2012, с. 8–33.— Ред.
Пунктом 46.6 статті 46 Кодексу встановлено, що до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності з податкового періоду, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення.
Таким чином, форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, яку встановлено наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213, буде застосовуватися починаючи зі звітності за I квартал 2012 року.
Слід врахувати, що на 2011 рік не передбачено річного податкового періоду, а саме п. 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу визначено, що з дати набрання чинності розділом III Кодексу платники податку на прибуток підприємств подають декларацію з податку на прибуток за II квартал, II–III квартали та II–IV квартали 2011 року.
Враховуючи вищевикладене, вважаємо, що виробники сільськогосподарської продукції, визначені статтею 155 Кодексу, повинні за річний податковий період (з 1 липня 2011 року по 30 червня 2012 року) подати протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, дві декларації з податку на прибуток підприємства:
— за період з 1 липня 2011 року до 31 грудня 2011 року Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом ДПА України від 28.02.2011 р. № 114 ;
— за період з 1 січня 2012 року по 30 червня 2012 року Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за формою, встановленою наказом Міністерства фінансів України від 28.09.2011 р. № 1213.
Нарахування та сплата податку на прибуток виробниками сільськогосподарської продукції за звітний період з 1 липня 2011 року по 30 червня 2012 року здійснюється за ставками, встановленими у пункті 10 підрозділу 4 розділу XX Кодексу.
Зокрема, за період з 1 липня 2011 року по 31 грудня 2011 року включно — 23 відсотки, з 1 січня 2012 року по 30 червня 2012 року включно — 21 відсоток.
Заступник Голови
А. Ігнатов
Від редакції
У цьому листі податківці роз’яснили, за якими формами з податку на прибуток слід звітувати виробникам сільгосппродукції.
Заразом ДПСУ підтвердила свою позицію, яка стосується всіх платників: декларація з податку на прибуток за новою формою вперше подається за підсумками I кварталу 2012 року (див. про це також лист ДПСУ від 17.01.2012 р. № 1389/7/15-1516 у «Бухгалтері» № 5’2012 на с. 18).
