ФаСоН-2012
Об определении в текущем году базы обложения
фиксированным сельскохозяйственным налогом
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 16.02.2012 г. № 4790/7/15-2217ф
О фиксированном
сельскохозяйственном налоге
Государственным налоговым администрациям
в Автономной Республике Крым, областях,
г. Киеве и Севастополе, специализированным
государственным налоговым инспекциям
по работе с крупными
плательщиками налогов
Государственная налоговая служба Украины в связи с многочисленными обращениями относительно определения базы налогообложения фиксированного сельскохозяйственного налога сообщает следующее.
Фиксированный сельскохозяйственный налог (далее — ФСН) отнесен к специальному налоговому режиму, который определяет особый порядок его взимания и другие его составляющие и элементы и регламентируется разделом XIV «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс).
Специальный налоговый режим — это система мероприятий, определяющая особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов. Специальный налоговый режим может предусматривать особый порядок определения элементов налога и сбора, освобождения от уплаты отдельных налогов и сборов. Специальные налоговые режимы устанавливаются и применяются в случаях и порядке, определенных исключительно Кодексом (статья 11 Кодекса).
Фиксированный сельскохозяйственный налог — это налог, который взимается с единицы земельной площади в процентах ее нормативной денежной оценки и уплата которого заменяет уплату отдельных налогов и сборов (подпункт 14.1.256 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса).
Базой обложения ФСН для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), произведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, произведенная по состоянию на 1 июля 1995 года (пункт 303.1 статьи 303 Кодекса).
Размер ставок ФСН с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет в процентах базы налогообложения, то есть к их нормативной денежной оценке, произведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, в соответствии с требованиями статьи 304 Кодекса.
Понятие «нормативная денежная оценка земельных участков» употребляется в значении, определенном Законом Украины от 11 декабря 2003 года № 1378-IV «Об оценке земель», с изменениями и дополнениями (далее — Закон № 1375). Статьей 1 данного Закона установлено, что нормативная денежная оценка земельных участков — это капитализированный рентный доход с земельного участка, определенный по установленным и утвержденным нормативам.
В соответствии со статьей 5 Закона № 1378 нормативная денежная оценка земельных участков используется для определения размера земельного налога, государственной пошлины при мене, наследовании и дарении земельных участков согласно закону, арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, потерь сельскохозяйственного и лесохозяйственного производства, а также при разработке показателей и механизмов экономического стимулирования рационального использования и охраны земель.
Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов утверждена Постановлением Кабинета Министров Украины от 23 марта 1995 года № 213, с изменениями и дополнениями (далее — Методика).
Постановлением Кабинета Министров Украины от 31 октября 2011 года № 1185 «О внесении изменений в Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов» (далее — Постановление № 1185) внесены изменения в Методику, абзацем вторым пунктом 5 раздела II которой установлено, что в основу расчета нормативной денежной оценки земель положен рентный доход, который создается при производстве зерновых культур и определяется по данным экономической оценки земель, произведенной в 1988 году. Для учета изменений в рентном доходе, который создается при производстве зерновых культур, к показателям нормативной денежной оценки пашни, произведенной по состоянию на 1 июля 1995 года (с учетом индексации), применяется коэффициент 1,756. Вместе с тем показатели нормативной денежной оценки гектара пашни отдельного земельного участка, произведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, применяются с коэффициентом, который определен абзацем вторым пункта 5 Методики (пункт 191 раздела II Методики).*
Денежная оценка земель сельскохозяйственного назначения в Украине произведена по состоянию на 1 июля 1995 года в соответствии с Методикой, а после 1995 года осуществлялась индексация показателей оценки в соответствии с требованиями Постановления Кабинета Министров Украины от 12 мая 2000 года № 783 «О проведении индексации денежной оценки земель», с изменениями и дополнениями, и пунктом 289.2 статьи 289 Кодекса. Для исчисления суммы ФСН индексация нормативной денежной оценки сельскохозяйственных угодий в соответствии с данным Постановлением не проводилась.
С принятием Постановления № 1185, вступившего в силу 1 января 2012 года, остается неизменной база налогообложения для плательщиков ФСН, базой налогообложения для которых в соответствии со статьей 303 Кодекса является нормативная денежная оценка гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), которая произведена по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, которая произведена по состоянию на 1 июля 1995 года.
Разъяснение о применении Постановления № 1185 предоставлено письмом Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 13.02.2012 № 1979/22/4-12, копия которого прилагается**.
Вместе с тем сообщаем, что обновление показателей нормативной денежной оценки пашни с применением коэффициента 1,756 согласно Постановлению № 1185 влияет на базу обложения земельным налогом и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности. При этом предоставляем информацию о размере нормативной денежной оценки пашни и перелогов в Украине по состоянию на 1 января 2012 года для применения при определении базы налогообложения платы за землю, предоставленную письмом Государственного агентства земельных ресурсов Украины от 03.02.2012 № 1370/22/4-12, копия которого прилагается***.
Просим довести указанное до подчиненных органов государственной налоговой службы для руководства в работе и установить контроль за соблюдением требований действующего законодательства Украины.
Приложение: указанные письма Госземагентства Украины на 4 л.***
Заместитель Председателя
А. Игнатов
* Там как раз и установлен коэффициент 1,756.— Ред.
** В данном письме, в частности, сказано, что,
«по мнению Госземагентства Украины, в 2012 году при выдаче извлечений (справок) о нормативной денежной оценке земельного участка (независимо от месторасположения) для взимания земельного налога, арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности, определения минимального размера арендной платы за земельную долю (пай), государственной пошлины при мене, наследовании и дарении земельных участков показатели нормативной денежной оценки пашни, произведенной по состоянию на 1 июля 1995 года, пересчитываются на коэффициент индексации и на коэффициент 1,756, кроме нормативной денежной оценки пашни, при расчете которой рентный доход исчислялся с учетом цены центнера зерна на дату оценки позднее 1995 года.
В то же время неизменной остается налоговая нагрузка для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, базой налогообложения для которых согласно статье 303 Налогового кодекса Украины останется нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий, произведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.
При определении в 2012 году нормативной денежной оценки земельной доли (пая) в соответствии с сертификатами на право на земельную долю (пай) коэффициент 1,756, по нашему мнению, должен применяться к площади пашни, которая приходится на земельную долю (пай) по конкретному сельскохозяйственному предприятию в соответствии с документацией относительно выдачи таких сертификатов».— Ред.
*** Не приводится.— Ред.
