Лучше платить им зарплату за то,
чтоб они ничего не делали
Комментарий к изменениям, внесенным в Инструкцию по бухучету НДС
Труженики Методрады при Минфине никак не уймутся. Их хлебом не корми – дай что-нибудь в украинском бухучете поменять.
На этот раз жертвой супостатов оказалась Инструкция по бухучету НДС (далее — Инструкция).
Некоторые изменения порождены, очевидно, новациями налогообложения, постигшими нас всех в прошлом году.
Так, из Инструкции поубирали спецнормы по «мясо-молочному» НДС, заменили устаревший термин «основные фонды» модерным термином «основные средства», убрали упоминание об отнесении «входного» НДС на затраты при экспортном бартере, убрали некоторые нормы, отражавшие специфику старого п. 4.7 Закона об НДС, исправили давнюю некорректность, касающуюся начисления НДС с комиссионной продажи б/ушных товаров, купленных у физлиц, а также кое-что подкорректировали в части отражения НДС по документам подотчетных лиц.
Кроме того, изменили механизм отражения сельхозНДС, который остается в распоряжении предприятия. Теперь соответствующие суммы отражаются как обязательства по целевому финансированию (д-т 641, к-т 48) и по мере целевого использования списываются на доходы (д-т 48, к-т 719). Этот шаг представляется логичным на фоне последних тенденций отражения налоговых льгот на 48-м счете.
В п. 4.2 Инструкции специально указали, что импортно-товарный НДС отражается по кредиту субсчета 641. Однако при этом почему-то отметили, что речь идет о ввозе товара именно нерезидентом. Что они хотели этим сказать, нам непонятно.
И хотя Инструкция хранит молчание относительно проводок, отражающих импортно-товарный НДС при ввозе товаров резидентами, мы предполагаем, что главбуху можно воспользоваться аналогиями с «нерезидентско-импортным» НДС и с «импортно-услужным» НДС (п. 4.1 Инструкции). В таком случае схема корреспонденции будет следующей:
— начисление «импортного» НДС: д-т 644, к-т 641,
— уплата «импортного» НДС: д-т 641, к-т 31,
— включение «импортного» НДС в налоговый кредит: д-т 641, к-т 644.
(Впрочем, можно не заморачиваться и ограничиться лишь второй проводкой.)
Еще одной непоняткой стал новый механизм отражения дополнительного НДС с суммы превышения обычной цены над фактической.
Теперь этот допНДС нужно начислять так: д-т 643, к-т 641. А что делать с дебетовым сальдо субсчета 643 — Инструкция не говорит. Что это за актив и в чем состоит будущая экономическая выгода от него? Ответ на этот сакраментальный вопрос способны дать, наверное, только «витчизняни науковци», обильно заседающие в уже упомянутой Методологической раде по бухгалтерскому учету при Минфине.
Нам ясно одно: поскольку этот допНДС, отраженный в дебете 643-го субсчета, активом не является, его нужно с баланса списать.
Активы, не отвечающие критериям признания активов, обычно списывают на затраты.
Поэтому проводка д-т 94 (97), к-т 643 в данном случае нам кажется более чем уместной.
А вот корреспонденция д-т 643, к-т 641, появившаяся теперь в Инструкции, представляется нам, честно говоря, совершенно бессмысленной. И если по уму, то допНДС нужно было бы сразу относить на затраты... Но требования Инструкции выполнять надо. Это значит, что главбухи теперь обречены делать бестолковый прогон сумм допНДС через 643-й субсчет.
Отдельного внимания заслуживает ситуация с комиссионными операциями. Как известно, НКУ изменил режим НДС-обложения соответствующих сделок, фактически приравняв их к обычным поставкам.
Наверное, именно это побудило авторов изменений к тому, чтобы отразить проводкой д-т 641 к-т 63 (68) начисление налогового кредита при получении посредником товаров в рамках договоров «комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления».
Эта проводка выглядит довольно сомнительной с учетом того, что на балансе посредника комиссионный товар не отражается. Он, как и раньше, учитывается за балансом.
А при нынешнем подходе, заявленном в Инструкции, выходит, что на часть стоимости оприходованного за балансом комиссионного товара (в сумме НДС) посредник должен отразить обязательство в балансе. И, по всей видимости, это обязательство является обязательством перед комитентом (доверителем).
Такое «частичное» (в сумме НДС-кусочка стоимости товара) обязательство смотрится в составе обычной текущей кредиторской задолженности, мягко говоря, довольно странно.
Нам абсолютно непонятно, почему бы такой НДС-кусочек не передержать на кредите субсчета 644, который для подобных казусов налогового законодательства и был придуман.
В общем, внеся в Инструкцию некоторые адекватные корректировки, минфиновцы, как водится, наплодили новых ребусов, над которыми украинским главбухам придется ломать голову...
Акул Илочап
