— Если деньги кто-то дал,
то он что-то покупал...
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 15.03.2012 г. № 7457/7/15-3417-16
Об обложении НДС
гарантийных взносов
от участников аукциона
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо относительно порядка обложения налогом на добавленную стоимость операций по поступлению гарантийных взносов от участников аукциона по продаже активов плательщика, находящихся в налоговом залоге, и сообщает.
В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору.
В соответствии с пунктом 187.1 статьи 187 Кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, происшедших раньше: либо дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные — дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога; либо дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров — дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Порядок проведения целевых аукционов по продаже имущества плательщика налогов, находящегося в налоговом залоге, утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.03.2011 г. № 138 (далее — Порядок).
В соответствии с подпунктом 3.11 пункта 3 Порядка физическое или юридическое лицо, изъявившее желание зарегистрироваться в качестве участника аукциона, уплачивает регистрационный взнос, размер которого устанавливается организатором аукциона и не может превышать один не облагаемый налогом минимум доходов граждан, а также вносит гарантийный взнос в размере 10 процентов от начальной цены лота.
Участникам аукциона, которые не были признаны победителями, в соответствии с подпунктом 3.17 пункта 3 Порядка гарантийный взнос возвращается в течение пяти банковских дней с момента подписания протокола о проведении аукциона, за вычетом платежей за банковские переводы.
В соответствии с подпунктом 5.4 пункта 5 Порядка победитель аукциона обязан внести указанные в протоколе платежи в течение срока, обусловленного договором купли-продажи. При этом гарантийный взнос, внесенный покупателем для участия в аукционе, засчитывается покупателю в счет цены продажи имущества.
С учетом того что сумму гарантийных взносов, уплачиваемую участником аукциона, который был признан победителем, биржа засчитывает такому участнику-покупателю в счет цены продажи имущества, все суммы гарантийных взносов, внесенные участниками аукциона, должны учитываться биржей при определении налоговых обязательств по НДС на дату внесения гарантийных взносов.
Уменьшение сумм налоговых обязательств биржи на сумму гарантийных взносов, которые возвращаются участникам, не признанным победителями, отражается в налоговой отчетности по НДС биржи путем осуществления корректировки налоговых обязательств по НДС.
Услуги, которые предоставляются биржей по организации и проведению аукциона, в соответствии с Кодексом являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, а базой обложения налогом на добавленную стоимость является сумма регистрационного взноса, уплачиваемого участником аукциона.
Заместитель директора Департамента
Л. Воронцова
От редакции
Довольно сомнительный подход: гарантийный взнос не является платой за товары/услуги, продаваемые биржей, а имеет лишь обеспечительную природу: гарантирует добросовестное участие в аукционе. Ведь на момент внесения взноса договор поставки еще не заключен — следовательно, полученные деньги нельзя рассматривать как предоплату (аванс) за товары/услуги, подлежащие поставке.
Да, после победы в аукционе гарантийный взнос засчитывается в счет цены продажи, но лишь тогда эта сумма и превращается в плату за товары/услуги.
