Это ж какая бюджету экономия!
Суточные для небюджетников могут не уменьшаться на стоимость питания,
включенную в счет гостиницы; командированному возмещается
стоимость только одного места в гостиничном номере
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 31.03.2012 г. № 5742/6/15-1415*
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела Ваше обращение <...> относительно предоставления разъяснения на запрос <...> об отнесении в состав затрат расходов на командировки работников небюджетного предприятия и сообщает.
В соответствии с п/п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), при определении объекта налогообложения учитываются расходы на командировки физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов командированного лица, в частности расходы на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание.
Указанные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица.
Не разрешается включать в состав расходов на питание стоимость алкогольных напитков и табачных изделий, суммы «чаевых», за исключением случаев, когда суммы таких «чаевых» включаются в счет согласно законам страны пребывания, а также плату за зрелищные мероприятия.
Вместе с тем абзацем 4 п/п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 НКУ определено, что в состав расходов на командировки относятся также расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других собственных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более чем 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу — не выше 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.
Согласно абз. 6 п/п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 НКУ суммы и состав расходов на командировки государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировку предприятиями, учреждениями и организациями, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств, установлены Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.02.2011 № 98 (далее — Постановление № 98). Сумма суточных для таких категорий физических лиц не может превышать сумму, установленную абзацем четвертым данного подпункта.
Во исполнение п. 12 Постановления № 98 приказом Министерства финансов Украины от 17.03.2011 № 362 изменена редакция Инструкции о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13.03.98 г. № 59 (далее — Инструкция).
В соответствии с п. 5 разд. II и п/п. «е» п. 16.2 разд. III Инструкции расходы на питание, стоимость которого включена в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), других жилых помещениях или в проездные документы, оплачиваются командированным работником за счет суточных расходов.
Инструкция является обязательной для органов государственной власти, предприятий, учреждений и организаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счет бюджетных средств. Однако другие предприятия и организации данный документ могут использовать в качестве вспомогательного (справочного).
Таким образом, для предприятий небюджетной сферы уменьшение суточных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в составе расходов, на стоимость питания, включенную в счет на проживание, их работников НКУ не предусмотрено.
Что касается расходов работника предприятия на проживание в командировке, то такие расходы могут быть учтены в составе расходов при определении объекта налогообложения в размере стоимости одного места в гостиничном номере за каждые сутки такого проживания.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
По поводу первого ответа: к таким же выводам приходили и мы (см. «Бухгалтер» № 43’2011, с. 43–45). При этом мы обращали внимание на то, что руководство предприятия на уровне локального акта может самостоятельно определить размер суточных, в частности — [не] учитывая при этом факт включения в гостиничный счет стоимости питания.
В отношении второй проблемы возникает резонный вопрос: а почему расходы на проживание ограничиваются стоимостью одного места в гостиничном номере? Где это написано? И что, счет из гостиницы с указанием «за проживание гр. Иванова в двухместном номере с по » не является документом, подтверждающим именно расходы на проживание?
Критику позиции ГНСУ — см. в «Бухгалтере» № 43’2011 на с. 45 и № 15’2012 на с. 43.
* Приводим вопросы, ответом на которые является это письмо:
«1. В каком размере можно выплатить суточные работнику небюджетного предприятия, который привез из командировки счет из гостиницы с указанием в нем суммы на проживание и суммы на двукратное питание?
Действительно ли, если стоимость питания выделена отдельной суммой, суточные нужно уменьшать?
2 . Можно ли возместить командированному работнику стоимость проживания в 2местном номере гостиницы и включить указанные расходы в затраты предприятия?».— Ред.
