Строг УК, однако:
лишь уклонился — на кол!
Привлечение к уголовной ответственности в случае неуплаты штрафных санкций
На предприятии прошла проверка, в результате которой был доначислен НДС и начислены штрафные санкции. Возникший долг по уплате НДС предприятие впоследствии погасило, однако непогашенной осталась миллионная сумма штрафных санкций. Может ли на этом основании быть возбуждено уголовное дело по ст. 212 УК? Учитывается ли сумма штрафных санкций для целей привлечения к уголовной ответственности по ст. 212 Уголовного кодекса — неуплата налогов и сборов?
Подробнее о применении ст. 212 «Уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)» УК с учетом прошлогодних изменений в сфере «гуманизации» уголовной ответственности мы писали в «Бухгалтере» № 3’2012, с. 36, а также приводили таблицу соответствия между конкретными суммами налогового долга и уголовным наказанием за его неуплату (см. «Бухгалтер» № 4’2012, с. 49–50).
Следует заметить, что для привлечения к уголовной ответственности помимо наличия объективного обстоятельства — суммы долга — необходимо наличие и ряда других признаков состава преступления, в частности, обязательно наличие умысла, связанного с уклонением от уплаты налогов. Однако поскольку из вопроса об их наличии или отсутствии говорить сложно, мы их рассматривать не будем. Остановимся исключительно на формальном аспекте: следует ли учитывать неуплаченные суммы штрафных санкций при привлечении к уголовной ответственности?
В принципе, теория и разъяснительная практика исходят из того, что суммы штрафов и пени не могут учитываться для квалификации при привлечении к уголовной ответственности по ст. 212 (то есть для определения той суммы, от которой стоит плясать, определяя принципиальную возможность для привлечения к уголовной ответственности, в 2012 году эта сумма составляет минимум 536 500 грн).
Так, согласно абз. 3 п. 11 Постановления Пленума ВСУ от 8 октября 2004 года № 15 «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» (см. «Бухгалтер» № 45’2004, с. 25) при определении размера средств, не поступивших в бюджеты или государственные целевые фонды вследствие уклонения от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей, не нужно учитывать начисленные или уплаченные в связи с этим штрафы и пеню.
То есть для квалификации нарушения в качестве потенциального уголовного преступления значение может иметь исключительно сумма налогов, не уплаченных в бюджет,— в соответствии как с требованием гипотезы ч. 1 ст. 212 — «Умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), входящих в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке», так и с названием всей статьи «Уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)» .
Но при этом неуплата штрафных санкций все-таки может иметь определенное значение (не влияя на определение размера самой суммы долга, которая принимается в расчет для целей привлечения к ответственности).
Дело в том, что нужная сумма долга, позволяющая привлечь к ответственности, может набегать даже и без штрафных санкций. Так вот, в этом случае тот факт, что предприятие уплатило налоговый долг, не уплатив штрафные санкции, может не спасти.
Ведь добровольная уплата налогового долга освобождает от привлечения к уголовной ответственности, но только если с суммой налогового долга будут уплачены и штрафные санкции.
Так, согласно ч. 4 ст. 212 лицо, уплатившее долг, освобождается от уголовной ответственности только в том случае, если лицо погасило и суммы штрафных санкций. Лицо освобождается от уголовной ответственности, если оно до привлечения к уголовной ответственности уплатило налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместило ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (уплатило финансовые санкции, пеню).
Поэтому если предприятие погасило только налоговый долг, это само по себе не нивелирует риски по привлечению должностных лиц к уголовной ответственности. В описанной же ситуации финсанкции как раз не были погашены. Поэтому для освобождения от уголовной ответственности рекомендуем все-таки суммы штрафов погасить.
Григорий Берченко,
Иван Тургенев
