Пиво с водкой «Хортица» —
никогда не портится!
Алкогольные напитки на заказ: приобретение лицензии и уплата хмельного сбора
В «Бухгалтере» № 38’2012 рассматривались вопросы о необязательности приобретения розничной алкогольной лицензии и уплаты хмельного сбора в случае реализации кондитерских изделий, в состав которых входят алкогольные напитки.
Благодарим за публикацию и просим ответить на эти же вопросы предприятию ресторанного хозяйства, изготовляющему на заказ алкогольные коктейли.
Лицензия
Мы считаем, что предприятию, реализующему изготовленные на заказ алкогольные коктейли, без лицензии на розничную торговлю алкоголем не обойтись. Поясним.
Напомним, что розничная торговля алкогольными напитками — это деятельность по продаже товаров непосредственно гражданам, другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других предприятиях общественного питания (см. ст. 1 Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий», с изменениями, в «Бухгалтере» № 11’2008 на с. 2т; далее — Закон № 481).
Алкогольными же напитками признаются продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового свыше 1,2% объемных единиц, относящиеся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодирования товаров под кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08 (ст. 1 Закона № 481).
Продажа алкогольных напитков на разлив для потребления на месте разрешается только предприятиям общественного питания и специализированным отделам, имеющим статус предприятий общественного питания, предприятий с универсальным ассортиментом товаров (ст. 153 Закона № 481* и п. 22 Правил розничной торговли алкогольными напитками, утвержденных Постановлением КМУ от 30.07.96 г. № 854, далее — Правила № 854; см. их, с изменениями, в «Бухгалтере» № 11’2008 на с. 11т–15т).
* См. «Бухгалтер» № 24’2010, с. 35.
Пунктом 23 Правил № 854 запрещается при продаже алкогольных напитков на разлив на предприятиях общественного питания смешивать напитки различных видов и марок, кроме изготовления коктейлей.
Что такое коктейль?
При толковании данного термина налоговики обычно апеллируют к п. 4.17 ДСТУ 3297-95 «Ликеро-водочная промышленность. Термины и определения понятий», в соответствии с которым коктейль (ликеро-водочного производства) — это ликеро-водочный напиток крепостью от 20% до 40% с массовой концентрацией экстрактивных веществ от 5 до 25 г/100 см3, который перед употреблением разводят минеральной водой, или плодово-ягодными соками, или безалкогольными напитками, изготовленный смешиванием готовых напитков или купажированием отдельных полуфабрикатов и ингредиентов.
По нашему мнению, использование этого термина предназначено для других целей — промышленного производства коктейлей, поэтому для коктейлей, изготовляемых на заказ в общественном питании, оно не очень подходит. Ведь «общепитовский» коктейль может быть не такой крепости либо не содержать минералки или сока. Но, как говорят, на безрыбье и рак рыба.
В консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 41/2005 на с. 45–46, разъяснялось, что коктейли, которые в сфере общественного питания приготовлены с использованием алкогольных напитков, потребляются гражданами и другими конечными потребителями, покупающими их непосредственно у этих предприятий. Поэтому, по мнению специалиста ГНАУ, не имеет значения, реализуются алкогольные напитки для потребления конечными потребителями в бутылках, на разлив или в составе коктейлей. В этом случае предприятие общепита приобрело алкогольные напитки не для самостоятельного конечного потребления, а для розничной торговли и продает их гражданам и другим конечным потребителям на разлив, в том числе путем смешивания с другими напитками и ингредиентами. В любом случае, считает Ю. Вильховой, независимо от того, как будут потребляться алкогольные напитки покупателям, у розничного продавца отчуждается право собственности на приобретенные им алкогольные напитки, поскольку они покупаются и потребляются конечными потребителями, в том числе в виде или в составе смешанных напитков (коктейлей). А такая деятельность по продаже алкогольных напитков подлежит обязательному лицензированию в соответствии с требованиями ст. 1 Закона № 481.
Кстати, позиция ГНСУ по «коктейлевому» вопросу не изменилась и в настоящее время. Об этом свидетельствует их консультация, размещенная в ЕБНЗ.
Налоговиков спрашивают, должен ли субъект хозяйствования, осуществляющий реализацию алкогольных напитков и имеющий соответствующую лицензию, получать еще дополнительную лицензию, если он торгует в том же зале коктейлями, изготовленными с использованием алкогольных напитков.
Проанализировав нормы Закона № 481 и Правил № 854, а также определение коктейля из п. 4.17 «промышленного» стандарта ДСТУ 3297-95, специалисты ГНСУ пришли к выводу, что
«предприятиям общественного питания и специализированным отделам, имеющим статус предприятий общественного питания, предприятий с универсальным ассортиментом товаров, для продажи коктейлей с использованием алкогольных напитков достаточно иметь лицензию на право розничной торговли алкогольными напитками».
Хмельной сбор
Что касается хмельного сбора, то, по мнению контролирующих органов, продавцам алкогольных коктейлей его нужно уплачивать, причем со всей выручки от продажи коктейлей. В ЕБНЗ содержится ответ на подобный вопрос, согласно которому
«поскольку продажа коктейлей, изготовленных с использованием алкогольных напитков, через сеть общественного питания является продажей алкогольных напитков, содержащихся в составе коктейлей, то вся сумма выручки — товарооборота, полученного от реализации коктейлей, является объектом обложения сбором на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства».
Основной аргумент налоговиков — ст. 2 Закона от 09.04.99 г. № 587-XIV «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства»*, в которой определен объект обложения хмельным сбором: выручка — товарооборот, полученный на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива.
* Закон № 587-XIV — см. в «Бухгалтере» № 33’2010 на с. 2т, изменения к нему — в № 32’2011 на с. 12 и № 45’2011 на с. 23–24.
С данным выводом можно, конечно, спорить, тем более что, например, в письме Минэкономики от 27.06.2007 г. № 91-28/165 (см. «Бухгалтер» № 35’2007, с. 17) указывалось, что объектом обложения хмелесбором в таком случае должна выступать только «алкогольная» составляющая, то есть стоимость алкогольных напитков, входящих в состав коктейлей, в количестве, определенном утвержденной рецептурой (в том числе калькуляционной карточкой). Так что смелые «коктейльщики» могут побороться за уменьшение объекта налогообложения.
В этом случае имеет смысл воспользоваться п. 4 письма ГНАУ от 05.06.2009 г. № 11931/7/21-0117 (см. «Бухгалтер» № 32’2009, с. 21–22, или № 33’2010, с. 19т). В нем, напомним, ГНАУ разъясняла следующее: субъект хозяйствования, реализующий в сети общепита продукцию собственного производства (кремы, десерты, кофе, кондитерские изделия), при изготовлении которых используются алкогольные напитки, является плательщиком хмелесбора в том случае, когда выручка от реализации алкогольных напитков отражается по кредиту счета 70 «Доход от реализации работ и услуг» отдельно.
Алла Погребняк
