Дар случайный — дар напрасный
с точки зрения затрат:
разовая матпомощь работнику в затраты не включается
Включается ли в расходы плательщика налога, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, выплата разовой материальной помощи физическому лицу, состоящему в трудовых отношениях с плательщиком налога?
В соответствии с п. 142.1 ст. 142 Налогового кодекса в состав затрат плательщика налога включаются расходы на оплату труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога (далее — работники), которые включают начисленные расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат исходя из тарифных ставок в виде премий, поощрений, возмещений стоимости товаров, работ, услуг, расходы на выплату авторского вознаграждения и за выполнение работ, услуг согласно договорам гражданско-правового характера, любая другая оплата в денежной или натуральной форме, установленная по договоренности сторон (кроме сумм материальной помощи, освобождаемых от налогообложения согласно нормам раздела IV Налогового кодекса).
Согласно п/п. 139.1.1 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса не включаются в состав затрат расходы на финансирование личных нужд физических лиц, за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143, и в других случаях, предусмотренных нормами раздела IIІ данного Кодекса.
В соответствии с п/п. 2.3.3 Инструкции [по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г.] № 5, материальная помощь, которая имеет систематический характер, предоставленная всем работникам или большинству (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием), относится к дополнительной заработной плате в составе прочих поощрительных и компенсационных выплат.
Согласно п. 3.31 данной Инструкции материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, относится к прочим выплатам, не входящим в фонд оплаты труда.
Следовательно, если выплата материальной помощи физическому лицу, состоящему в трудовых отношениях с плательщиком налога, носит разовый характер и предоставляется в связи с определенными обстоятельствами, то такая выплата не относится к выплатам, связанным с трудовым вкладом такого лица в хозяйственную деятельность плательщика налога, а является финансированием личных нужд и, соответственно, не включается в затраты плательщика налога, учитываемые при исчислении объекта обложения налогом на прибыль.
Материал подготовили Н. Пасичник,
заместитель начальника Управления по работе
с Единой базой налоговых знаний
и письменных обращений плательщиков налогов
Информационно-справочного департамента
государственной налоговой службы —
начальник отдела,
Я. Мирошник, И. Романюк и О. Янчевская,
главные государственные налоговые инспекторы
«Вісник податкової служби України» № 42/2012
От редакции
О том, что материальная помощь разового характера на затраты не относится, ГНСУ сообщала и в ЕБНЗ (см. «Бухгалтер» № 17’2012, с. 19т–20т ).
