Расходы смутного времени
имеют право на воспоминание о них.
ФОП, находящийся на общей системе, может учитывать расходы,
понесенные им во время пребывания на упрощенной системе
Имеет ли право физическое лицо — предприниматель, находящееся на общей системе налогообложения, учитывать документально подтвержденные расходы, фактически понесенные при осуществлении деятельности на упрощенной системе налогообложения?
В соответствии с п. 177.2 ст. 177 Налогового кодекса объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной формах) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица — предпринимателя.
Согласно п. 177.4 ст. 177 данного Кодекса в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, входят документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности в соответствии с разделом III указанного Кодекса.
Таким образом, поскольку для определения чистой налогооблагаемой прибыли расходы физического лица — предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, формируются при получении дохода, то такой предприниматель имеет право учесть сумму расходов, непосредственно связанную с получением дохода, независимо от того, на какой системе налогообложения они фактически были понесены.
Материал подготовили Т. Федченко,
начальник отдела налогообложения самозанятых лиц
Управления администрирования налогов
на доходы физических лиц
Департамента налогообложения
физических лиц ГНС Украины,
и Е. Шутова, главный государственный
налоговый инспектор
«Вісник податкової служби України» № 42/2012
Комментарий от А. Погребняк
Ответ либеральный, но уж очень общий.
Такой вывод справедлив в нескольких переходных ситуациях, когда первое событие происходит на едином налоге, а второе — на общей системе налогообложения. Рассмотрим их.
Ситуация 1. Отгрузка товара произошла на едином налоге, а поступление оплаты за него — на общей системе.
Как известно, доходы от осуществления своей деятельности ФОПы отражают в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга, см. ее форму в «Бухгалтере» № 41’2012 на с. 25т ) по кассовому методу, то есть в день получения средств в оплату товаров.
Поскольку в периоде пребывания на ЕН доход от реализации товаров в Книге учета доходов (и расходов) в момент его отгрузки покупателю не фиксировался, он должен быть отражен в момент получения от покупателя средств в оплату товара и включен в объект обложения НДФЛ (ст. 177 НКУ) — с правом на воспоминание о былых тратах и налоговый учет соответствующих расходов. Полученная оплата включается в доход и отражается в графе 3 Книги, а расходы на приобретение проданного товара — в графе 6 Книги.
Ситуация 2. Перечислена предоплата поставщику еще при едином налоге, а товар получен уже при общей системе.
В этом случае ФОПу тоже можно будет учесть расходы на покупку товара, но только после того, как он будет получен и за него придут деньги от покупателя.
Его стоимость можно записать в графу 5 Книги, а в графе 4 следует указать реквизиты документа, подтверждающего факт оплаты товара.
Ситуация 3. Получен товар при едином налоге, а оплата за него перечислена при общей системе.
После того как ФОП продаст товар и получит за него оплату, закупочную стоимость данного товара можно будет перенести из графы 5 в графу 6 Книги и учесть при подсчете чистого дохода.
Таким образом, тот факт, что товар был приобретен в период работы на едином налоге (получен
и/или оплачен), не играет роли. Главное, чтобы у ФОПа были первичные документы, подтверждающие факт осуществления расходов на его покупку.*
Обращаем внимание на то, что ФОП может учесть не любые расходы, а только операционные. О том, какие расходы относятся к операционным, мы разбирались в «Бухгалтере» № 4’2012 на с. 42–44.
* В ГНСУ считают, что подтверждать расходы ФОП должен на основании первичных документов, содержащих обязательные реквизиты в соответствии с требованиями ч. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (см. консультацию из ЕБНЗ в «Бухгалтере» № 42’2012 на с.20 т).
