Спрашивает ЧПЕН несмело,
торговать ли можно мелом
Реализация полезных ископаемых и единый налог
(загальКодержавне)
Частный предприниматель занимается добычей и реализацией сырья для бутового (строительного) камня, мела, известняка и песка.
Разъясните, пожалуйста, не препятствует ли осуществление указанных видов деятельности переходу на применение упрощенной системы налогообложения.
Может ли ЧПЕН заниматься реализацией гальки, ракушечника и глины?
Напомним, что в соответствии с п/п. 5 п/п. 291.5.1 НКУ не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения.
Как известно, Законом от 24.05.2012 г. № 4834- VI в п/п. 5 п/п. 291.5.1 НКУ были внесены изменения (см. «Бухгалтер» № 26’2012, с. 18), в связи с чем с 01.07.2012 г. единоналожники могут реализовывать полезные ископаемые местного значения. Значит, далее мы будем говорить только о возможности реализации указанных ископаемых.
Какие же полезные ископаемые относятся к полезным ископаемым местного значения?
Для ответа на этот вопрос некоторые специалисты рекомендуют обращаться к п/п. 263.9.1 НКУ, в котором приведены ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых общегосударственного и местного значения.
Согласно перечню полезных ископаемых местного значения из п/п. 263.9.1 НКУ к таковым относятся:
— сырье для строительной извести и гипса: мел и известняк на известь, мел строительный, гипс;
— сырье для химических мелиорантов почв: известняк;
— сырье для бутового (строительного) камня: все виды горных пород, пригодность которых определяется государственными стандартами, в том числе для щебеночной продукции;
— сырье песчано-гравийное: сырье песчано-гравийное, сырье песчано-глинистое для закладки выработанных пространств, строительства дорожных насыпей, дамб и т. п.;
— сырье кирпично-черепичное.
Исходя из данного перечня можно предположить, что предприниматель, реализующий сырье для бутового (строительного) камня, мела, известняка и песка, вполне может претендовать на применение упрощенки.
Кстати, сырье для бутового камня среди общегосударственных полезных ископаемых, указанных в п/п. 263.9.1 НКУ, не значится, а вот мел, известняк и песок, применяемые для конкретных производств, есть.
Однако это не единственный перечень, разграничивающий общегосударственные и местные полезные ископаемые.
Постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827 (в редакции от 28.12.2011 г. № 1370) утверждены Перечни полезных ископаемых общегосударственного и местного значения (далее — Перечни № 827).
Так вот, к полезным ископаемым местного значения согласно Перечню № 827 относятся:
— сырье для химических мелиорантов грунтов — известняк, гипс, сажа, сапропель;
— сырье для строительной извести и гипса — гипс, известняк, мел;
— сырье песчано-гравийное — песок;
— сырье кирпично-черепичное — суглинок, супесь;
— прочие полезные ископаемые, которые не включены в Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения.
Как видим, в кабминовском Перечне № 827 среди местных ископаемых сырье для бутового (строительного) камня не значится, а вот мелу, известняку и песку в нем место нашлось.
Возникает вопрос, какой перечень имеет приоритет при решении проблемы, связанной с возможностью применения упрощенки.
По мнению ГНС в Днепропетровской области, для этих целей применению подлежит Перечень № 827.
Отвечая на вопрос, может ли ЧПЕН осуществлять торговлю сырьем для бутового камня, днепропетровские налоговики в своем письме* ссылаются на ст. 6 Кодекса Украины о недрах от 27.07.94 г. № 132/94-ВР, которой предусмотрено, что полезные ископаемые по своему значению делятся на полезные ископаемые общегосударственного и местного значения. «Значимость» полезных ископаемых определяет КМУ по представлению специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по геологическому изучению и обеспечению рационального использования недр**.
* Газета «Частный предприниматель» № 19/2012, с. 19.
** В настоящее время — центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование государственной политики в сфере охраны окружающей природной среды.
Как мы уже знаем, Кабмин давно справился с поручением Верховной Рады и утвердил соответствующие Перечни полезных ископаемых.***
*** Следует отметить, что время от времени в Перечни вносятся изменения.
Любопытно, что сырье для бутового камня вошло в состав полезных ископаемых общегосударственного значения. А поскольку плательщики единого налога (юрлица и физлица — предприниматели) не могут заниматься реализацией полезных ископаемых общегосударственного значения, они не могут осуществлять торговлю сырьем для бутового камня. Вот такой вывод следует из письма ГНС в Днепропетровской области.
Кстати, некоторые распространенные полезные ископаемые (известняк, мел, песок) присутствуют в обоих Перечнях № 827, то есть могут иметь и общегосударственное значение, и местное — в зависимости от направления использования.
Например, песок для огнеупорного и формировочного сырья, песок кварцевый для сырья стеклянного и фарфоро-фаянсового имеет общегосударственное значение, а песок для сырья песчано-гравийного — местное значение.
Как же определить, может ли единоналожник заниматься их реализацией?
В примечании к общегосударственному Перечню № 827 указано, что некоторые из полезных ископаемых используются в нескольких направлениях. Направление использования месторождения полезного ископаемого общегосударственного значения определяется решением Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых.
Как известно, субъект хозяйствования, осуществляющий добычу полезных ископаемых, должен иметь специальное разрешение на пользование недрами. Порядок выдачи таких разрешений утвержден Постановлением КМУ от 30.05.2011 г. № 615 (далее — Порядок № 615).
Согласно п. 12 Порядка № 615 в разрешении указывается вид полезного ископаемого в соответствии с Перечнями полезных ископаемых общегосударственного и местного значения, утвержденными Постановлением КМУ от 12.12.94 г. № 827.
Форма специального разрешения на пользования недрами приведена в приложении 3 к Порядку № 615.
Обращаем внимание на то, что в приложении 4 к Порядку № 615 приведена форма специального разрешения на пользование недрами (относительно добычи полезных ископаемых местного значения на территории Автономной Республики Крым).
И действительно: в обеих формах спецразрешений — в общеукраинской и крымской на добычу местных полезных ископаемых — указывается вид полезного ископаемого согласно Перечням № 827. Так что если у предпринимателя будет копия такого спецразрешения от добывающего предприятия или копия другого документа, в котором будет указано, что этот документ выдан на добычу полезного ископаемого местного значения, проблем с получением статуса плательщика ЕН, по нашему мнению, быть не должно (разумеется, при соблюдении прочих единоналожных условий).
Что касается реализации гальки, ракушечника и глины, то в соответствии с Перечнями № 827 они относятся к полезным ископаемым общегосударственного значения.
Таким образом, заниматься реализацией гальки, ракушечника и глины единоналожники не имеют права.
Алла Погребняк
