Котлеты отдельно
Льгота, устанавливающая освобождение
от НДС операций по поставке земельных участков,
не действует в случае включения стоимости участка
в стоимость объекта недвижимого имущества
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 15.06.2012 г. № 10075/6/15-3415-26,
№ 16675/7/15-3417-26
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо относительно практического применения подпункта 197.1.21 статьи 197 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс) и сообщает.
В соответствии с подпунктом 197.1.21 пункта 197.1 статьи 197 Кодекса освобождаются от налогообложения операции по поставке (продаже, передаче) земельных участков, земельных долей (паев), кроме тех, которые размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость в соответствии с законодательством (с учетом положений абзаца первого подпункта 197.1.13 пункта 197.1 статьи 197 данного Кодекса).
При этом необходимо учитывать порядок начисления амортизации на объекты недвижимости, находящиеся на земельных участках, определенный статьей 147 Кодекса, и порядок отражения в учете объектов недвижимости и земельных участков, на которых они находятся.
Таким образом, если осуществляется операция по поставке (продаже, передаче) земельного участка, находящегося под объектом недвижимости, как отдельного объекта, то такая операция по отчуждению освобождается от обложения НДС (при условии отражения в учете приобретения такого участка как отдельного объекта).
В случае если осуществляются операции по поставке (продаже, передаче) объекта недвижимости вместе с землей, которая находится под таким объектом и учитывается в общей стоимости объекта недвижимости (включается в его стоимость), то такие операции подлежат обложению НДС на общих основаниях.
При этом порядок обложения НДС операций по -поставке земельного участка на недвижимое имущество, расположенное на земельном участке, не зависит от количества заключенных договоров купли-продажи на операции по отчуждению такого земельного участка и объектов недвижимости (1 договор на куплю-продажу земельного участка и объект недвижимости, расположенный на ней, или 2 отдельных договора отдельно на куплю-продажу земельного участка и отдельно на объект недвижимости).
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
В данном письме ГНСУ прокомментировала особенности применения льготы, закрепленной в п/п. 197.1.21 НКУ и освобождающей от обложения НДС операции по поставке земельных участков. НКУ предусматривает нераспространение указанной льготы на случаи, когда земельные участки размещены под объектами недвижимого имущества и включаются в их стоимость согласно законодательству .
В качестве примера специалисты обычно приводят Закон «О приватизации государственного имущества», предусматривающий возможность приватизации объектов вместе с земельными участками и формирования единой цены за такой объект.
При этом обойти данное правило путем заключения двух договоров: на отчуждение земельного участка и на отчуждение объекта недвижимости — не получится .
