Котлети окремо
Пільга, що встановлює звільнення від ПДВ
операцій з постачання земельних ділянок,
не діє у разі включення вартості ділянки
до вартості об’єкта нерухомого майна
Лист Державної
податкової служби України
від 15.06.2012 р. № 10075/6/15-3415-26,
№ 16675/7/15-3417-26
Державна податкова служба України розглянула лист щодо практичного застосування підпункту 197.1.21 статті 197 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі — Кодекс) та повідомляє.
Відповідно до підпункту 197.1.21 пункту 197.1 статті 197 Кодексу звільняються від оподаткування операції з постачання (продажу, передачі) земельних ділянок, земельних часток (паїв), крім тих, що розміщені під об’єктами нерухомого майна та включаються до їх вартості відповідно до законодавства (з урахуванням положень абзацу першого підпункту 197.1.13 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу).
При цьому необхідно враховувати порядок нарахування амортизації на об’єкти нерухомості, які знаходяться на земельних ділянках, визначений статтею 147 Кодексу, та порядок відображення в обліку об’єктів нерухомості та земельних ділянок, на яких вони знаходяться.
Таким чином, якщо здійснюється операція з поставки (продажу, передачі) земельної ділянки, що знаходиться під об’єктом нерухомості, як окремого об’єкта, то така операція з відчуження звільняється від оподаткування ПДВ (за умови відображення в обліку придбання такої ділянки як окремого об’єкта).
У випадку коли здійснюються операції з поставки (продажу, передачі) об’єкта нерухомості разом із землею, яка знаходиться під таким об’єктом та обліковується у загальній вартості об’єкта нерухомості (включається до його вартості), то такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.
При цьому порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання земельної ділянки на нерухоме майно, розташоване на земельній ділянці, не залежить від кількості укладених договорів купівлі-продажу на операції з відчуження такої земельної ділянки та об’єктів нерухомості (1 договір на купівлю-продаж земельної ділянки та об’єкт нерухомості, розташований на ній, чи 2 окремих договори окремо на купівлю-продаж земельної ділянки та окремо на об’єкт нерухомості).
Заступник Голови А. Ігнатов
Від редакції
У цьому листі ДПСУ прокоментувала особливості застосування пільги, яка закріплена в п/п. 197.1.21 ПКУ і звільняє від оподаткування ПДВ операції з постачання земельних ділянок. ПКУ передбачає непоширення зазначеної пільги на випадки, коли земельні ділянки розміщено під об’єктами нерухомого майна і включаються до їхньої вартості згідно із законодавством .
Як приклад фахівці зазвичай наводять Закон «Про приватизацію державного майна», що передбачає можливість приватизації об’єктів разом із земельними ділянками та формування єдиної ціни за такий об’єкт.
При цьому обійти зазначене правило шляхом укладання двох договорів: на відчуження земельної ділянки і на відчуження об’єкта нерухомості — не вийде .
