Отдельных операций
отдельных представительств...
Постоянное представительство нерезидента не включает в доход средства,
полученные от такого нерезидента при условии, что эти средства уплачены нерезиденту
за услуги (товары), предоставленные постоянным представительством
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 31.07.2012 г. № 13604/6/15-1415
О налоговом учете отдельных операций
постоянного представительства нерезидента
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо представительства [нерезидента] <...> в Украине о предоставлении налоговой консультации относительно налогового учета отдельных операций постоянного представительства в Украине в связи с исполнением контракта между компанией [нерезидентом] <...> и НАК «Укрэнерго» о сооружении линий электропередач на территории Украины и в соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Украины разъясняет следующее.
Согласно ст. 4 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) одним из основных принципов, на которых основывается налоговое законодательство Украины, является равенство всех плательщиков перед законом, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации и единый подход к установлению налогов. С учетом того что в понимании Кодекса постоянное представительство резидента Индии в Украине является плательщиком налога на прибыль предприятий, который осуществляет свою деятельность независимо от нерезидента (п. 160.8 ст. 160), доход (прибыль) с источником происхождения из Украины такого постоянного представительства согласно требованиям Кодекса, Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и капитал (ст. 7) облагается налогом по общим правилам, установленным разделом III «Налог на прибыль предприятий» Кодекса для плательщиков данного налога.
Таким образом, при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий постоянному представительству [нерезидента] <...> следует пользоваться соответствующими положениями Кодекса, которые устанавливают порядок признания и состав доходов и расходов по операциям, осуществляемым представительством. Так, в частности, в соответствии с п. 135.3 ст. 135 Кодекса суммы, отраженные в составе доходов плательщика налога, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
Ввиду вышеизложенного денежные средства, полученные на счет представительства [нерезидента-] <...> в Украине со счета компании [нерезиден-та] <...>, который открыт в иностранном банке, не подлежат повторному включению в доход представительства [нерезидента] <...> в Украине (в том числе как безвозвратная финансовая помощь), если эти средства уплачены заказчиком, НАК «Укрэнерго», за услуги и/или товары, которые предоставляются (поставляются) представительством данному заказчику и они (средства) подлежат налогообложению (отражению в налоговом учете представительства) как доходы такого представительства.
При этом для применения представительством [нерезидента] <...> в Украине вышеуказанного порядка налогового учета является необходимым наличие контракта между компанией [нерезидентом] <...> и НАК «Укрэнерго», заключенного при участии представительства компании в Украине, в котором предусмотрен порядок расчетов между НАК «Укрэнерго» и представительством через счет компании [нерезидента] <...> в иностранном банке.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
От редакции
Следует отметить, что налоговики требуют включать в доходы денежные средства, которые поступают от головного предприятия представительству для его содержания.
Аргументы, с помощью которых удается отбиться от этих требований, а также ссылки на положительную судебную практику — см. в «Бухгалтере» № 35’2011 на с. 44.
