Окремих операцій окремих представництв...
Постійне представництво нерезидента не включає в дохід кошти,
отримані від такого нерезидента за умови,
що ці кошти сплачено нерезиденту за послуги (товари),
надані постійним представництвом
Лист Державної податкової служби України
від 31.07.2012 р. № 13604/6/15-1415*
Про податковий облік
окремих операцiй постiйного
представництва нерезидента
Державна податкова служба України розглянула лист представництва [нерезидента] <...> в Україні про надання податкової консультації щодо податкового обліку окремих операцій постійного представництва в Україні у зв’язку з виконанням контракту між компанією [нерезидентом] <...> і НАК «Укренерго» про спорудження ліній електропередач на території України та відповідно до ст. 52 Податкового коде-ксу України роз’яснює таке.
Згідно зі ст. 4 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) одним з основних принципів, на яких ґрунтується податкове законодавство України, є рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації та однаковий підхід до встановлення податків. З урахуванням того що в розумінні Кодексу постійне представництво резидента Індії в Україні є платником податку на прибуток підприємств, який провадить свою діяльність незалежно від нерезидента (п. 160.8 ст. 160), дохід (прибуток) із джерелом походження з України такого постійного представництва згідно з вимогами Кодексу, Конвенції між Урядом України та Урядом Республіки Індія про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал (ст. 7) оподатковується податком за загальними правилами, установленими розділом III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу для платників цього податку.
Таким чином, при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств постійному представництву [нерезидента] <...> слід користуватися відповідними положеннями Кодексу, які встановлюють порядок визнання і склад доходів та витрат за операціями, що здійснюються представництвом. Так, зокрема, відповідно до п. 135.3 ст. 135 Кодексу суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.
У зв’язку з вищевикладеним кошти, отримані на рахунок представництва [нерезидента] <...> в Україні з рахунку компанії [нерезидента] <...>, який відкритий в іноземному банку, не підлягають повторному включенню до доходу представництва [нерезидента] <...> в Україні (у тому числі як безповоротна фінансова допомога), якщо ці кошти сплачені замовником, НАК «Укренерго», за послуги та/або товари, які надаються (поставляються) представництвом цьому замовнику і вони (кошти) підлягають оподаткуванню (відображенню у податковому обліку представництва) як доходи такого представництва.
При цьому для застосування представництвом [нерезидента] <...> в Україні вищевказаного порядку податкового обліку є необхідним наявність контракту між компанією [нерезидентом] <...> і НАК «Укренерго», укладеного за участі представництва компанії в Україні, в якому передбачено порядок розрахунків між НАК «Укренерго» і представництвом через рахунок компанії [нерезидента] <...> в іноземному банку.
Заступник Голови А. Ігнатов
Від редакції
Слід зазначити, що податківці вимагають включати в доходи кошти, які надходять від головного підприємства представництву для його утримання .
Аргументи, за допомогою яких вдається відкараскатися від зазначених вимог, а також посилання на позитивну судову практику — див. у «Бухгалтері» № 35’2011 на с. 44.
* Лист подано в перекладі з російської мови.— Ред.
