Нет ОК? ОК, ОК!
Ответы на вопросы
относительно обложения налогом на прибыль,
поставленные во время «горячей линии»,
проведенной при участии
заместителя директора Департамента —
начальника Управления администрирования
налога на прибыль и налоговых платежей
Департамента налогообложения юридических лиц
ГНС Украины Алексея Задорожного
Нужно ли представлять в орган ГНС приложение ОК к налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам трех кварталов текущего года?
Нет. Изменениями, внесенными Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине», из п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Налоговый кодекс) исключены абзацы второй и третий, в соответствии с которыми плательщики налога на прибыль предприятий должны были представлять вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль (далее — декларация) приложение ОК с перечнем доходов и расходов в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога.
Следовательно, начиная с отчетного (налогового) периода — три квартала 2012 года приложение ОК к декларации представлять не нужно.
| От редакции Вот и славно. В то же время в ЕБНЗ на этот вопрос до сих пор ответ не дан. |
<...>
В составе какой группы основных средств арендатора должна амортизироваться часть стоимости улучшения арендованного помещения (магазина в торговом центре), которая превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств?
В случае если договор оперативной аренды/лизинга обязывает или позволяет арендатору осуществлять ремонт/улучшение объекта оперативной аренды/лизинга, то при условии надлежащего документального подтверждения понесенных расходов арендатор в налоговом учете имеет право учитывать в составе расходов сумму средств, связанную с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года. Учет стоимости ремонта, улучшения основных средств, полученных в оперативный лизинг (аренду), ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в том числе как по отдельному объекту амортизации. Сумма ремонта, превышающая указанный лимит, подлежит амортизации.
Следовательно, в случае если сумма осуществленных расходов на ремонт превышает 10-процентный лимит, арендатор имеет право на сумму превышения создать отдельный объект соответствующей группы, который будет амортизировать в налоговом учете. Поскольку объектом аренды в данном случае является магазин в торговом зале, то в соответствии с классификацией основных средств, приведенной в п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса, сумма превышения ремонтного лимита амортизируется как отдельный объект группы 3.*
Предприятие из-за отсутствия сырья вынуждено время от времени простаивать. В какую группу расходов включаются выплаты заработной платы работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), за время вынужденного простоя предприятия?
Согласно ст. 34 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. (далее — КЗоТ) простой — это приостановление работы, вызванное отсутствием организационных или технических условий, необходимых для выполнения работы, непреодолимой силой или другими обстоятельствами.
Время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада) (ст. 113 КЗоТ).
В соответствии с п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, к которым, в частности, относятся прямые расходы на оплату труда.
В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты работникам, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (п/п. 138.8.2 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).
Расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, включаемых в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 данного Кодекса).
При исчислении объекта налогообложения учитываются прочие расходы хозяйственной деятельности, в отношении которых разделом III Налогового кодекса прямо не установлено ограничений по отнесению в состав расходов (п/п. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 Кодекса). Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).
Следовательно, заработная плата работников, выплаченная за время вынужденного простоя предприятия, не может быть непосредственно отнесена к конкретному объекту расходов и соответственно не включается в состав прямых расходов на оплату труда, формирующих себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Такие выплаты учитываются в составе прочих расходов в отчетном налоговом периоде, в котором они были осуществлены (п/п. 138.12.2 п. 138.12 и п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).
| От редакции Так даже лучше — быстрее попадут в затраты. |
Предприятие-арендатор периодически осуществляет ремонт арендованных автомобилей. На сумму превышения ремонтного лимита создается отдельный объект группы 5, который амортизирует. После окончания договора аренды автомобили возвращаются арендодателю. Какие налоговые последствия возникают при этом у предприятия-арендодателя, если компенсация такого ремонта договором не предусмотрена?
Поскольку договором оперативной аренды не предусмотрена компенсация ремонта автомобилей, при этом такие основные средства амортизируют у арендодателя, то в случае окончания договора оперативной аренды и выполнения всех условий, предусмотренных договором, возврат таких основных средств не изменяет налоговых обязательств арендодателя (п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса).
| От редакции Согласны . |
Подготовила Н. Василюк,
обозреватель «Вестника»
«Вісник податкової служби України» № 37/2012
* То есть как здания или сооружения.— Ред.
