Всё — ф(н)ормально!
При комиссионной торговле доходом ЮРЕНа является сумма комиссионного вознаграждения
Как определяется доход юридического лица — плательщика единого налога, которое осуществляет комиссионную торговлю?
В соответствии с п/п. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом плательщика единого налога для юридического лица являются любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) в материальной или нематериальной форме.
Согласно п. 292.4 данной статьи в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).
Статьей 1000 Гражданского кодекса определено, что по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.
В соответствии со ст. 1002 Гражданского кодекса поверенный имеет право на плату за исполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом. Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после исполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги. По договору транспортного экспедирования одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 929 вышеуказанного Кодекса).
В ст. 295 Хозяйственного кодекса указано, что коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 1011 Гражданского кодекса). Комитент должен выплатить комиссионеру плату в размере и порядке, которые установлены в договоре комиссии (п. 1 ст. 1013 Гражданского кодекса). То есть особенностью договоров комиссии, как и договоров поручения, транспортного экспедирования, агентских договоров является то, что по ним право собственности на товар или услугу не переходит к комиссионеру (поверенному). За посреднические услуги комиссионер (поверенный) получает вознаграждение от комитента (доверителя), которое и является его доходом.
Таким образом, с целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и исчисления суммы единого налога доходом юридического лица — плательщика единого налога, которое осуществляет комиссионную торговлю, является сумма полученного вознаграждения.
Кроме того, общая сумма дохода предприятия определяется в соответствии с требованиями П(С)БУ 15*, согласно п. 2 которого нормы данного П(С)БУ применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений и предприятий, которые в соответствии с законодательством составляют финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности).
В соответствии с п/п. 6.2 п. 6 П(С)БУ 15 не признаются доходами поступления от других лиц, в частности сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п.
С учетом вышеуказанного, с целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и исчисления суммы единого налога доходом юридического лица — плательщика единого налога, которое осуществляет комиссионную торговлю, является сумма полученного вознаграждения.
Материал подготовили
О. Екасева, начальник Управления
местных, ресурсных, рентных
и неналоговых платежей
Департамента налогообложения
юридических лиц ГНС Украины,
и Е. Дрись, главный государственный
налоговый инспектор
«Вісник податкової служби України» № 37/2012
От редакции
Нужно признать, что налоговики пошли нормальным путем. А ведь формально доходом плательщика ЕН посредническое вознаграждение является, только если заключен договор поручения, транспортного экспедирования или агентский договор (см. п. 292.4 НКУ). Кстати, эти договоры исходя из сущности формулировки сопровождают только предоставление услуг и выполнение работ. То есть продажа товаров в п. 292.4 НКУ тоже не фигурирует.
Несмотря на это, налоговики дают гуманный ответ: п. 292.4 НКУ распространяется и на продажу товара, в том числе комиссионную.
Напомним, что раньше они были более кровожадными (см. ссылку на фискальную консультацию в ЕБНЗ в «Бухгалтере» № 24’2012 на с. 41). На эту тему — см. также «Бухгалтер» № 46’2011, с. 34.
Кстати, с учетом того что п. 294.2 НКУ имеет универсальный характер, данный ответ, по нашему мнению, может быть распространен не только на ЮРЕНов, но и на ЧПЕНов (причем и для сравнения оборотов, и для обложения).
Впрочем, консультации в ЕБНЗ пока не подтверждают это обобщающее предположение. Надеемся, что налоговики будут последовательны и уравняют ЧПЕНов с ЮРЕНами.
* Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина Украины от 29.11.99 г. № 290.— Ред.
