Облагалово
О порядке определения дохода ЮРЕНа от продажи инвалюты
Как определяется доход юридического лица — плательщика единого налога от продажи иностранной валюты, полученной от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг)?
В соответствии с п/п. 2 п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса доходом плательщика единого налога для юридического лица являются любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предварительная оплата (аванс) в период уплаты других налогов и сборов, и стоимость бесплатно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг) в материальной или нематериальной форме.
Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения такого дохода (п. 292.5 ст. 292 Налогового кодекса).
Согласно п. 44.2 ст. 44 Налогового кодекса плательщики единого налога, соответствующие критериям, определенным в подпунктах 4 и 6 п. 291.4 ст. 291 данного Кодекса, ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов с целью исчисления объекта налогообложения по методике, утвержденной центральным органом исполнительной власти, которая обеспечивает формирование государственной финансовой политики.
Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц — плательщиков единого налога предусматривает составление финансовой отчетности в соответствии с П(С)БУ 25*, согласно п. 8 которого субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов, признают расходы и доходы с учетом требований Налогового кодекса.
Согласно п. 4 П(С)БУ 21** курсовая разница — разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах. Монетарные статьи — статьи баланса о средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на каждую дату баланса (п. 7 П(С)БУ 21).
В соответствии с п. 8 данного П(С)БУ определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса. Курсовые разницы от пересчета средств в иностранной валюте и других монетарных статей об операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов).
С учетом вышеуказанного доход, полученный от осуществления операций по экспорту товаров (работ, услуг), выраженный в иностранной валюте, пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины на дату получения такого дохода. При этом учитывается сумма положительной курсовой разницы от продажи такой валюты. В случае образования отрицательной курсовой разницы от продажи валюты ее величина не уменьшает базу обложения единым налогом.
Материал подготовили
О. Екасева, начальник Управления
местных, ресурсных, рентных
и неналоговых платежей
Департамента налогообложения
юридических лиц ГНС Украины,
и Е. Дрись, главный государственный
налоговый инспектор
«Вісник податкової служби України» № 37/2012
От редакции
Кто бы сомневался: плюс — облагается, минус — не замечается! (Хотя для беззатратного ЕН некая логика в этом есть.)
В принципе, налоговики консультировали в этом духе и раньше — см. «Бухгалтер» № 28’2012, с. 44–45. Там же на с. 44–47 можно ознакомиться и с прочими проблемами исчисления курсовых разниц и валютных пересчетов у плательщиков ЕН.
* Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 «Финансовый учет субъекта малого предпринимательства», утвержденным приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. № 39.— Ред.
** Положения (стандарта) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193.— Ред.
