Вклад Родины
Предоставление услуг по страхованию, сострахованию —
НДС не облагается;
предоставление услуг по ремонту автомобиля, попавшего в ДТП,
является объектом обложения НДС
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 12.03.2012 г. № 7020/7/15-3417-26
(извлечение)
<...>
Согласно подпункту 196.1.3 пункта 196.1 статьи 196 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс) не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов.
В соответствии со статьей 9 Закона Украины от 7 марта 1996 года № 85/96-ВР «О страховании», с изменениями и дополнениями, страховая выплата — денежная сумма, которая выплачивается страховщиком в соответствии с условиями договора страхования при наступлении страхового случая. Размер страховой суммы и (или) размеры страховых выплат определяются по договоренности между страховщиком и страхователем во время заключения договора страхования или внесения изменений в договор страхования либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Поскольку предоставление услуг по страхованию и перестрахованию не является объектом налогообложения, то выплата страховых платежей также не является объектом обложения НДС и при осуществлении страховых выплат страховая компания не должна ни прибавлять сумму налога на добавленную стоимость к страховому платежу, ни уменьшать страховой платеж на сумму налога на добавленную стоимость.
В случае оплаты страховой компанией за счет страховых выплат ремонта застрахованного автомобиля необходимо учесть следующее.
В соответствии с подпунктом «б» пункта 185.1 статьи 185 Кодекса операции по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (определяется по правилам, установленным статьей 186 Кодекса), являются объектом обложения НДС. То есть услуги по ремонту автомобиля, попавшего в ДТП, являются объектом обложения НДС независимо от того, за счет чего плательщику налога, осуществляющему такой ремонт, поступает на его счет компенсация расходов на проведение такого ремонта: либо в виде страховых выплат от страховой компании, либо в виде покрытия франшизы от страхователя,— и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по ставке 20 процентов.
Поэтому, в случае если страховые суммы направляются страховой компанией или пострадавшим на приобретение у плательщика налога на добавленную стоимость услуг по ремонту, замещению, воссозданию застрахованного объекта или товарно-материальных ценностей, которые должны быть использованы в процессе его ремонта (запчасти и другие расходные материалы и т. п.), такое приобретение осуществляется с учетом сумм налога на добавленную стоимость, которые включаются в стоимость ремонта и выделяются лицом, осуществляющим такой ремонт, отдельной строкой в расчетных документах.
В случае если приобретение страховой компанией или пострадавшим услуг по ремонту, замещению, воссозданию застрахованного объекта или товарно-материальных ценностей, которые должны быть использованы в процессе его ремонта (запчасти и другие расходные материалы и т. п.), осуществляется у лица, не являющегося зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость, то такое приобретение осуществляется без учета сумм налога на добавленную стоимость, поскольку лицо, не зарегистрированное в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, не имеет права начислять и выделять отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость.
<...>
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Итак, предоставление услуг по ремонту автомобиля, попавшего в ДТП, является объектом обложения НДС. Причем — независимо от того, за счет чего (от кого) на счет плательщика НДС поступает компенсация за такой ремонт. Это понятно.
Куда более интересно в данной ситуации — будет ли иметь владелец автомобиля право на налоговый кредит. По мнению налоговиков, владелец автомобиля не имеет права на налоговый кредит по НДС при проведении ремонта за счет страховых выплат от страховой компании (см. извлечение из письма ГНСУ от 12.01.2012 г. № 809/7/15-3417-26 в «Бухгалтере» № 11’2012 на с. 8).
Мы считаем, что это спорный подход и право на налоговый кредит в данном случае все-таки должно быть.
