— Все равны, но ЮРЕНы — равнее и лучше!
— Чем лучше? — Чем ЧПЕНы!
В доход ЧПЕНа,
осуществляющего комиссионную торговлю,
включается вся сумма средств,
поступившая ему по договору комиссии
Как определяется доход ФОП — плательщика ЕН, который осуществляет комиссионную торговлю?
Доходом плательщика единого налога для физического лица — предпринимателя в соответствии с п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-IV, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенной п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности физическому лицу и используемого в его хозяйственной деятельности.
Согласно п. 292.4 ст. 292 НКУ в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента).
В соответствии со ст. 1000 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ГКУ), договор поручения — это когда одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает гражданские права и обязанности доверителя.
Статьей 1002 ГКУ установлено, что поверенный имеет право на плату за исполнение своей обязанности по договору поручения, если иное не установлено договором или законом. Если в договоре поручения не определен размер платы поверенному или порядок ее выплаты, она выплачивается после исполнения поручения в соответствии с обычными ценами на такие услуги.
При этом ст. 929 ГКУ предусмотрено, что договор транспортного экспедирования — это когда одна сторона (экспедитор) обязуется за плату и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором услуг, связанных с перевозкой груза.
Статьей 295 Хозяйственного кодекса Украины от 16 января 2003 года № 436-IV, с изменениями и дополнениями (далее — ХКУ), установлено, что коммерческое посредничество (агентская деятельность) является предпринимательской деятельностью, которая заключается в предоставлении коммерческим агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого он представляет. Коммерческим агентом может быть субъект хозяйствования (гражданин или юридическое лицо), который по полномочию, основанному на агентском договоре, осуществляет коммерческое посредничество. Не являются коммерческими агентами предприниматели, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени.
Агентский договор должен определить сферу, характер и порядок выполнения коммерческим агентом посреднических услуг, права и обязанности сторон, условия и размер вознаграждения коммерческому агенту, срок действия договора, санкции в случае нарушения сторонами условий договора, другие необходимые условия, определенные сторонами (ст. 297 ХКУ).
Датой получения дохода плательщика единого налога является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме (п. 292.6 ст. 292 НКУ).
В соответствии с п. 4 и п. 5 приказа Министерства финансов Украины от 15.12.2011 № 1637 «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядке их ведения» в книге отражаются фактически полученная сумма дохода, поступившая на текущий счет плательщика налога и/или полученная наличными, сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности, [стоимость] фактически бесплатно полученных товаров (работ, услуг) от осуществления деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.
Договор комиссии определен статьей 1011 ГКУ, в соответствии с которой одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Таким образом, доходом физического лица — предпринимателя [—] плательщика единого налога является размер полученного вознаграждения исключительно при осуществлении услуг по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агентским договорам. То есть доходом физического лица — предпринимателя [—] плательщика единого налога является вся сумма средств, поступившая ему по договору комиссии в денежной (наличной или безналичной) форме.
ЕБНЗ
От редакции
Интересно, что в отношении ЮРЕНов налоговики занимают прямо противоположную позицию. По их мнению, доходом ЮРЕНа, осуществляющего комиссионную торговлю (правда, пока лишь с целью определения права пребывания на упрощенной системе), является только сумма полученного вознаграждения (см. консультацию из «Вестника налоговой службы Украины» № 37/2012 в «Бухгалтере» № 39’2012 на с. 38–39).
И это при том, что п. 292.4 НКУ, на который в обоих разъяснениях ссылаются налоговики, имеет универсальный характер и логика, заложенная в нем, должна одинаково распространяться и на ЧПЕНов, и на ЮРЕНов.
