Если бумага ценная, но убыточная
Ограничения на учет убытков в 2012–2015 годах
распространяются и на отрицательный финансовый результат
по операциям с ценными бумагами и деривативами
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 09.08.2012 г. № 320/0/71-12/15-1217
Об отражении отрицательного
финансового результата
операций с ценными бумагами
и деривативами в 2012–2015 годах
Государственным налоговым службам
в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе,
Окружной государственной налоговой службе —
Центральному офису по обслуживанию крупных плательщиков налогов ГНС,
специализированным государственным налоговым инспекциям по работе
с крупными плательщиками налогов
Государственная налоговая служба Украины с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль сообщает об учете отрицательного финансового результата с ценными бумагами и деривативами в определении объекта налогообложения плательщиков налога в 2012–2015 годах.
Налоговым кодексом Украины установлено, что налогообложение операций по торговле ценными бумагами, деривативами и иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами относится к налогообложению операций особого вида.
Так, пунктом 153.8 статьи 153 Налогового кодекса Украины установлен отдельный налоговый учет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами.
В то же время предусмотрено, что, если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг и иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав этого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится в уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами этого же вида следующих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 150 данного раздела.
Пунктом 150.1 статьи 150 Налогового кодекса установлено, что если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в затраты первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по итогам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе затрат таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.
В то же время пунктом 3 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса установлено, в частности, что пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется:
в 2011 году с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в затраты второго календарного квартала 2011 года.
Расчет объекта налогообложения по итогам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе затрат таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения;
в 2012–2015 годах таким образом:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов [—] плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривень и более по состоянию на 1 января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения за 2010 налоговый год), то сумма этого значения подлежит включению в затраты:
отчетных (налоговых) периодов начиная с I полугодия и следующих отчетных периодов 2012 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение этого и по итогам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2013 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2012 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2014 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма не подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах.
При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 1 января 2012 года и включается в затраты следующих налоговых периодов и сумм, не погашенных в течение 2012–2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года.
Для предприятий с доходом за 2011 год менее 1 миллиона гривень пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по итогам 2011 налогового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в затраты отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного значения.
С учетом изложенного в налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды 2012–2015 годов (начиная с отчетного периода — 1 полугодие 2012 года) у плательщиков с доходом за 2011 год 1 миллион гривень и более учитывается только 25 процентов суммы отрицательного финансового результата операций с ценными бумагами и деривативами, которые рассчитываются по состоянию на 1 января 2012 года в порядке, предусмотренном пунктом 3 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса.
Председателям государственных налоговых служб в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, Окружной государственной налоговой службы — Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков налогов ГНС, начальникам специализированных государственных налоговых инспекций по работе с крупными плательщиками налогов обеспечить учет указанной информации при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.
Директор Департамента налогообложения
юридических лиц ГНС Украины
Л. Павелко
От редакции
Странные люди работают в ГНСУ. Ну какое отношение имеет отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами и деривативами к отрицательному значению объекта налогообложения? Ведь объект обложения, как известно, определяется без учета ценнобумажных убытков!
Напомним, что похожим волюнтаризмом ГНСУ (тогда — ГНАУ) уже в свое время занималась. При действии п. 22.4 Закона О Прибыли, предписывавшего включать в состав затрат лишь 20% суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль, которая образовалась по состоянию на 1 января 2010 года, ГНАУ выдвигала аналогичное нынешнему требование в письме от 10.11.2010 г. № 24268/7/15-0317 (см. «Бухгалтер» № 45’2010, с. 22–23).
Затем после протеста Комитета Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики (письмо от 16.12.2010 г. № 04-27/774) и разъяснения Министерства финансов Украины (от 16.12.2010 г. № 31-20030-05-18/35151) ГНАУ письмом от 04.01.2011 г. № 23/7/15-0317 (см. «Бухгалтер» № 4’2011, с. 12) внесла изменения в свое предыдущее письмо и, никак не изменив аргументацию (!), поменяла свой вывод на прямо противоположный.
Как видим, сегодня ГНСУ в очередной раз наступает на те же грабли...
КСТАТИ
— Но не перегибаете ли вы палку? Банкиры по этому поводу уже высказывали претензии...
— Мы открыты к диалогу. Но пусть мне кто-то докажет, что у нас институт ценных бумаг не используется как инструмент минимизации. У нас нет вопросов к операциям с облигациями государственного внутреннего займа, бумагами, прошедшими процедуру присвоения рейтинга, и теми, которые имеют листинг на бирже. Но когда речь заходит о так называемых мусорных бумагах, являющихся инструментами минимизации, и все об этом прекрасно осведомлены, то это неправильно, и мы должны прекратить использование этих схем.
А что касается ограничения убытков, то есть норма Налогового кодекса, которая четко говорит: в текущем периоде можно учитывать не более 25% от убытка за прошлый период. Где написано «кроме ценных бумаг»? Есть прямая норма кодекса, ограничивающая отнесение убытков. Если кто-то хочет иначе трактовать или изменять законы, то это у нас уполномочена делать только Верховная Рада. А несогласные могут инициировать и внести соответствующие изменения через парламент.
Из интервью Председателя ГНСУ А. Клименко ZN.ua
