С такими красивыми именем и фамилией —
и сидеть в налоговой
отвечать на дурацкие вопросы по НДС...
Стоимость капитальных вложений
в арендованные помещения облагается НДС;
в случае продажи товаров, импортированных до 01.01.2012 г.,
налоговые накладные все равно — независимо от размера НДС
— подлежат регистрации, и в них должен быть указан код УКТ ВЭД;
если 15-й день после составления налоговой накладной
приходится на праздник или на выходной,
срок ее регистрации не переносится;
регистрировать налоговую накладную
при последующих поставках импортного товара нужно,
только если сумма НДС превышает 10 тыс. грн
ГНС Украины проведена «горячая» телефонная линия по вопросам уплаты НДС в условиях новых методов его администрирования при участии заместителя начальника Управления — начальника отдела разработки и анализа налогового законодательства по НДС Управления администрирования НДС Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины Маргариты Альбиной.
<...>
Является ли объектом обложения НДС остаточная стоимость капитальных вложений в арендованные помещения в случае досрочного расторжения договора аренды?
Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности по поставке товаров и услуг. Капитальные вложения в арендованные помещения фактически являются операцией по предоставлению арендатором услуг по ремонту такого помещения, поэтому являются объектом налогообложения в общеустановленном порядке. Если капиталовложения в арендованные помещения не компенсированы арендатору арендодателем, то при возврате объекта аренды (независимо от срока расторжения договора аренды) стоимость таких капиталовложений считается бесплатно предоставленной и подлежит обложению НДС по основной ставке исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
Плательщиком были приобретены и импортированы в 2010 году кондиционеры, которые в дальнейшем введены в эксплуатацию как основные средства. В 2012 году принято решение относительно их продажи. Нужно ли в данном случае указывать в налоговой накладной код УКТ ВЭД и регистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных?
В соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная выдается плательщиком налога, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, по требованию покупателя и является основанием для начисления сумм налога, относящихся в налоговый кредит.
При осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных, порядок ведения которого утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1246 (далее — Реестр).
Пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса установлены условия, при которых выписанные налоговые накладные подлежат обязательной регистрации в Реестре. В частности, с 01.01.2012 г. регистрация налоговых накладных плательщиками НДС — продавцами в Реестре вводится для плательщиков данного налога, у которых сумма НДС по одной налоговой накладной составляет свыше 10 тыс. грн. Налоговая накладная, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн, не подлежит включению в Реестр.
При этом следует отметить, что налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных и ввезенных на таможенную территорию Украины товаров с 01.01.2012 г., подлежит включению в Реестр независимо от размера НДС по одной налоговой накладной.
Следовательно, Налоговым кодексом с 01.01.2012 г. введена обязательная регистрация налоговых накладных (независимо от размера НДС по одной налоговой накладной), выписанных на операции по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины.
Таким образом, в случае продажи после 01.01.2012 г. импортированных товаров, как тех, ввоз которых произошел раньше, так и тех, которые были ввезены после указанной даты, [налоговые накладные] подлежат включению в Реестр независимо от размера НДС по одной налоговой накладной. Поэтому при продаже после 01.01.2012 г. импортированных ранее товаров (кондиционеров) в налоговой накладной следует указывать код УКТ ВЭД и регистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных.
<...>
Имеет ли право плательщик НДС зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных позднее пятнадцатого календарного дня, следующего за днем ее выписки, если пятнадцатый день приходится на праздничный или выходной день?
В соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных (далее — Реестр) осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления.
Согласно п. 2 Порядка [ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного Постановлением КМУ от 29.12.2010 г.] № 1246, внесение сведений, содержащихся в налоговой накладной и/или в расчете корректировки, в Реестр осуществляется путем представления в течение операционного дня указанных документов в электронной форме в налоговую службу с использованием электронной цифровой подписи и внесения соответствующих сведений в Реестр.
Операционный день продолжается с 00.00 до 23.00.
Учитывая указанное, регистрацию налоговых накладных в Реестре должен осуществлять плательщик НДС не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления. Срок регистрации налоговых накладных в Реестре, если пятнадцатый день, следующий за днем их выписки, приходится на праздничный или выходной день, не переносится.
Подлежат ли регистрации в Едином реестре налоговых накладных налоговые накладные, выписанные на всех этапах поставки товаров, ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украины?
Согласно п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную, составленную по выбору покупателя (получателя) одним из следующих способов:
— в бумажном виде;
— в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в определенном законодательством порядке электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных. В таком случае составление налоговой накладной в бумажном виде не является обязательным.
В налоговой накладной по отдельным строкам указываются обязательные реквизиты, в частности код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных и ввезенных на таможенную территорию Украины товаров)*.
В соответствии с п. 12.3 Порядка [заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г.] № 1379[, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 г. за № 1333/20071,] код товара согласно УКТ ВЭД указывается в графе 4 налоговой накладной.
Графа 4 налоговой накладной заполняется в случае поставки подакцизных и ввезенных на таможенную территорию Украины товаров на всех этапах поставки таких товаров.
Регистрация налоговых накладных плательщиками НДС — продавцами в Едином реестре налоговых накладных с 01.01.2012 г. вводится для плательщиков данного налога, у которых сумма НДС по одной налоговой накладной составляет, в частности, свыше 10 тыс. грн.
От редакции
То есть получается, что регистрировать налоговую накладную на последующих этапах поставки товаров, ввезенных (импортированных) на территорию Украины, нужно, только если сумма НДС по одной налоговой накладной составляет свыше 10 тыс. грн.
Что же касается необходимости указания кода УКТ ВЭД по всей цепочке движения товара (об этом ГНСУ уже сообщала в письме от 15.02.2012 г. № 4621/7/15-3417-20, см. «Бухгалтер» № 19’2012, с. 14), то, на наш взгляд, это неправильный подход. Соответствующее правило следовало бы тогда закрепить в Порядке заполнения налоговой накладной.
Подробнее наши аргументы в пользу неуказывания кода УКТ ВЭД — см. в «Бухгалтере» № 37’2011 на с. 40–42.
Подготовила Наталия Бондаренко,
обозреватель «Вестника»,
при содействии Маргариты Альбиной,
заместителя начальника Управления —
начальника отдела разработки и анализа
налогового законодательства по НДС
Управления администрирования НДС
Департамента налогообложения
юридических лиц ГНС Украины,
и Департамента взаимодействия
со СМИ и общественностью ГНС Украины
«Вісник податкової служби України» № 32/2012
* С 12.08.2012 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Законом Украины от 05.07.2012 г. № 5083-VI, относительно обязательного указания в налоговой накладной номера и даты таможенной декларации, по которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины. Согласно письму ГНС Украины от 21.08.2012 г. № 1272/0/71-12/15-3117 данные реквизиты подлежат указанию с момента вступления в силу соответствующих изменений к форме налоговой накладной.— Прим. «ВНСУ».
