Бойтесь ЮРЕНов,
(в том числе будущих)
вам займы дающих
Налоговый учет заемщика в случае перехода заимодавца на специальный режим налогообложения
Изменится ли налоговый учет заемщика по полученной возвратной финансовой помощи, если заимодавец (плательщик налога на прибыль) перейдет на специальный режим налогообложения (единый налог или фиксированный сельскохозяйственный налог)?
В соответствии с п/п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса при получении плательщиком налога возвратной финансовой помощи от лица, являющегося плательщиком налога на прибыль на общих основаниях, сумма такой помощи не включается в доходы плательщика налогов, которые учитываются при исчислении объекта налого-обложения. При этом, в случае если на конец отчетного периода плательщик налога не возвращает сумму такой возвратной финансовой помощи (ее часть), то в доходы плательщика налога такого отчетного периода включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.
В случае получения возвратной финансовой помощи от лиц, не являющихся плательщиками данного налога (в том числе нерезидентов), или лиц, которые согласно Налоговому кодексу имеют льготы по данному налогу, плательщик налога учитывает в составе дохода сумму полученной возвратной финансовой помощи (ее часть), которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода (п/п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса).
Для субъектов хозяйствования, перешедших на уплату единого налога с уплаты других налогов и сборов, установленных вышеуказанным Кодексом, первый налоговый (отчетный) период начинается с первого числа месяца, наступающего за следующим налоговым (отчетным) кварталом, в котором таким лицам выписано свидетельство плательщика единого налога, и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода (п. 294.3 ст. 294 Налогового кодекса).
Для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога базовый налоговый (отчетный) год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря того же года (п. 305.2 ст. 305 Налогового кодекса).
Таким образом, если плательщик налога получил возвратную финансовую помощь от плательщика налога на прибыль, который перешел на специальный режим налогообложения, то по итогам налогового периода, в котором заимодавец находился на общей системе налогообложения, в состав дохода плательщика налога (получателя финансовой помощи) включается сумма процентов, условно начисленных на сумму невозвращенной возвратной финансовой помощи (ее части) в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.
Начиная с отчетного периода, в котором заимодавец перешел на упрощенную систему налогообложения, плательщик налога должен учесть в составе дохода сумму финансовой помощи (ее часть), которая осталась невозвращенной на конец такого отчетного периода.
В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по итогам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат.
Материал подготовлен Н. Пасичник,
заместителем начальника Управления по работе
с Единой базой налоговых знаний
и письменных обращений плательщиков налогов
Информационно-справочного департамента
государственной налоговой службы —
начальником отдела,
О. Шаровой, И. Романюк и Я. Мирошник,
главными государственными
налоговыми инспекторами
«Вісник податкової служби України» № 30/2012
От редакции
В «Бухгалтере» № 27’2011 на с. 43–44 мы уже рассматривали ситуацию, когда заимодавец во время действия договора изменяет свой статус. Там мы отмечали, что для налоговых последствий определяющим является тот факт, кем по отношению к плательщику являлось лицо на дату предоставления финпомощи. И даже если оно в течение действия договора займа (возвратной финпомощи) изменит свой статус, то никаких последствий для целей налогообложения такое изменение повлечь не должно.
Как видим, налоговики придерживаются иного мнения и ставят налоговый учет плательщика в зависимость от налогового статуса заимодавца.
О нюансах налогообложения возвратной финпомощи — см. также «Бухгалтер» № 8’2011, с. 44–45.
