Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины
от 06.07.2012 г. № 594
Обобщающая налоговая консультация
относительно налогообложения дохода
в виде инвестиционной прибыли,
полученной плательщиком налога
— физическим лицом от операций
с ценными бумагами (акциями),
которая выплачивается профессиональным
торговцем ценных бумаг
(дилерские операции по
купле-продаже ценных бумаг)
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями,— НКУ ;
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV — Гражданский кодекс Украины ;
Закон Украины от 23 февраля 2006 года № 3480-IV «О ценных бумагах и фондовом рынке» (далее — Закон № 3480);
Закон Украины от 30 октября 1996 года № 448/96-ВР «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» (далее — Закон № 448/96);
приказ Министерства финансов Украины от 22.11.2011 г. № 1484, решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 22.11.2011 г. № 1689 «Об утверждении Методики определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнении им функций налогового агента», зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины 24 января 2012 года за № 100/20413 (далее — Методика);
решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 12.12.2006 г. № 1449 «Об утверждении Правил (условий) осуществления деятельности по торговле ценными бумагами: брокерской деятельности, дилерской деятельности, андеррайтинга, управления ценными бумагами», зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 23 января 2007 года за № 52/13319 (далее — решение № 1449).
Особенности налогообложения отдельных видов доходов определены статьей 170 НКУ, пунктом 170.2 которой установлен порядок налогообложения инвестиционной прибыли.
В соответствии с п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец.
Согласно п/п. «а» 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 НКУ для целей п. 170.2 НКУ термин «инвестиционный актив» означает пакет ценных бумаг, деривативов или корпоративные права, выраженные в иных, нежели ценные бумаги, формах, выпущенные одним эмитентом.
В соответствии с п. 1.3 Методики термин «налоговый агент» употребляется в значении «налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц», приведенном в п/п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 раздела I НКУ, и означает торговца ценными бумагами (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), который действует на основании договора, заключенного с плательщиком налога;
термин «договор» — это договор на брокерское обслуживание, договор об управлении ценными бумагами и денежными средствами (договор об управлении), договор комиссии, договор поручения, договор купли-продажи, а также любой другой договор, который заключается плательщиком налога с торговцем ценными бумагами в соответствии с законом и предусматривает осуществление операций с ценными бумагами или деривативами.
Согласно п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ при применении плательщиком налога норм п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 НКУ налоговый агент — профессиональный торговец ценными бумагами, включая банк, с целью определения объекта налогообложения в ходе выплаты плательщику налога дохода за приобретенные у него инвестиционные активы учитывает документально подтвержденные расходы такого плательщика на приобретение этих активов.
В соответствии со ст. 17 Закона № 3480 профессиональная деятельность по торговле ценными бумагами на фондовом рынке осуществляется торговцами ценными бумагами — хозяйственными обществами, для которых операции с ценными бумагами являются исключительным видом деятельности, атакже банками. Профессиональная деятельность по торговле ценными бумагами включает, в частности, дилерскую деятельность.
Дилерская деятельность — заключение торговцем ценными бумагами гражданско-правовых договоров относительно ценных бумаг от своего имени и за свой счет с целью перепродажи, кроме случаев, предусмотренных законом.
В соответствии с Гражданским кодексом Украины, статьей 7 Закона № 448/96, статьями 17, 26, 27 Закона № 3480 Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку утверждены Правила (условия) осуществления деятельности по торговле ценными бумагами: брокерской деятельности, дилерской деятельности, андеррайтинга, управления ценными бумагами. Разделом IV данных Правил установлены требования к дилерскому договору. Так, предметом дилерского договора являются покупка, продажа или мена ценных бумаг либо других финансовых инструментов.
С учетом изложенного при осуществлении физическими лицами операций по купле-продаже ценных бумаг (акций), которые в соответствии стребованиями законодательства осуществляются с участием торговца ценными бумагами, налоговым агентом является такой профессиональный торговец. При этом такой торговец должен выполнить все функции налогового агента, установленные НКУ и Методикой, разработанной в соответствии с п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 раздела IV НКУ.
В то же время согласно п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ введение обязанности налогового агента для профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, не освобождает физическое лицо — плательщика налога от обязанности декларирования результатов всех операций по покупке и продаже инвестиционных активов, осуществленных в течение отчетного (налогового) года как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением случаев, указанных в п/п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 НКУ.
Директор Департамента
налогообложения физических лиц
В. Бусарев
