Затверджено наказом Державної податкової служби України
від 06.07.2012 р. № 594
Узагальнююча податкова консультація
щодо оподаткування доходу
у вигляді інвестиційного прибутку,
отриманого платником податку
— фізичною особою від операцій
з цінними паперами (акціями),
що виплачується професійним
торговцем цінних паперів
(дилерські операції з купівлі-продажу
цінних паперів)
В Узагальнюючій податковій консультації вживаються такі скорочення :
Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями,— ПКУ ;
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV — Цивільний кодекс України ;
Закон України від 23 лютого 2006 року № 3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок» (далі — Закон № 3480);
Закон України від 30 жовтня 1996 року № 448/96-ВР «Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні» (далі — Закон № 448/96);
наказ Міністерства фінансів України від 22.11.2011 р.
№ 1484, рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 р. № 1689 «Про затвердження Методики визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні ним функцій податкового агента», зареєстровані в Міністерстві юстиції України 24 січня 2012 року за № 100/20413 (далі — Методика);
рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 12.12.2006 р. № 1449 «Про затвердження Правил (умов) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами: брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу, управління цінними паперами», зареєстроване в Міністерстві юстиції України 23 січня 2007 року за № 52/13319 (далі — рішення № 1449).
Особливості оподаткування окремих видів доходів визначено статтею 170 ПКУ, пунктом 170.2 якої встановлено порядок оподаткування інвестиційного прибутку.
Відповідно до п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПКУ податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець.
Згідно із п/п. «а» 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 ПКУ для цілей п. 170.2 ПКУ термін «інвестиційний актив» означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.
Відповідно до п. 1.3 Методики термін «податковий агент» вживається у значенні «податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб», наведеному в п/п. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розділу I ПКУ, та означає торговця цінними паперами (його філію , відділення , інший відокремлений підрозділ), який діє на підставі договору, укладеного з платником податку;
термін «договір» — це договір на брокерське обслуговування, договір про управління цінними паперами та грошовими коштами (договір про управління), договір комісії, договір доручення, договір купівлі-продажу, а також будь-який інший договір, що укладається платником податку з торговцем цінними паперами відповідно до закону та передбачає здійснення операцій з цінними паперами чи деривативами.
Згідно із п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ при застосуванні платником податку норм п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 ПКУ податковий агент — професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об’єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.
Відповідно до ст. 17 Закону № 3480 професійна діяльність з торгівлі цінними паперами на фондовому ринку провадиться торговцями цінними паперами — господарськими товариствами, для яких операції з цінними паперами є виключним видом діяльності, а також банками. Професійна діяльність з торгівлі цінними паперами включає, зокрема, дилерську діяльність.
Дилерська діяльність — укладення торговцем цінними паперами цивільно-правових договорів щодо цінних паперів від свого імені та за свій рахунок з метою перепродажу , крім випадків, передбачених законом.
Відповідно до Цивільного кодексу України, статті 7 Закону № 448/96, статей 17 , 26 , 27 Закону № 3480 Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку затверджено Правила (умови) здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами : брокерської діяльності, дилерської діяльності, андеррайтингу , управління цінними паперами. Розділом IV цих Правил встановлені вимоги до дилерського договору. Так, предметом дилерського договору є купівля , продаж або міна цінних паперів або інших фінансових інструментів.
Враховуючи викладене при здійсненні фізичними особами операцій з купівлі-продажу цінних паперів (акцій), які відповідно до вимог законодавства провадяться за участі торговця цінними паперами , податковим агентом є такий професійний торговець. При цьому такий торговець повинен виконати всі функції податкового агента, встановлені ПКУ та Методикою, розробленою відповідно до п/п. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 розділу IV ПКУ.
Водночас згідно з п/п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 ПКУ запровадження обов’язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє фізичну особу — платника податку від обов’язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених у п/п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 ПКУ.
Директор Департаменту
оподаткування фізичних осіб
В. Бусарєв