Лишний НК давит на совесть
При возврате товаров/услуг поставщику или возврате предварительной оплаты покупателю
покупатель — плательщик НДС должен откорректировать налоговый кредит
независимо от факта получения расчета корректировки со стороны поставщика
Может ли покупатель — плательщик НДС самостоятельно уменьшить налоговый кредит в случае отказа со стороны поставщика товаров/услуг предоставить расчет корректировки при возврате поставщику товаров/услуг или возврате покупателю предварительной оплаты?
В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса [Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями,] если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:
— поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
— получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг (п/п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса).
Согласно п. 18 Порядка [заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 01.11.2011 г.] № 1379[, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 22.11.2011 за № 1333/20071,] в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.
В соответствии с установленной формой расчета покупатель при его получении должен удостоверить факт такого получения, а именно указать на экземпляре расчета продавца дату получения расчета и заверить подписью.
Следовательно, с учетом того что налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, которые приобретаются с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога, в случае возврата покупателем — плательщиком НДС товаров/услуг поставщику или при возврате поставщиком покупателю суммы предварительной оплаты товаров/услуг такой покупатель — плательщик НДС должен осуществить корректировку сумм сформированного по таким товарам/услугам налогового кредита по результатам налогового периода, в течение которого состоялся возврат им товаров или возврат ему от поставщика сумм предварительной оплаты товаров/услуг, поскольку приобретения товаров/услуг фактически не состоялось. Такая корректировка осуществляется независимо от факта получения расчета.
Материал подготовлен Н. Пасичник,
заместителем начальника Управления
по работе с Единой базой налоговых знаний
и письменных обращений плательщиков налогов
Информационно-справочного департамента
государственной налоговой службы —
начальником отдела,
О. Янчевской и Р. Соколюком,
главными государственными налоговыми инспекторами
«Вісник податкової служби України» № 34/2012
