Зайвий ПК тисне на совість
При поверненні товарів/послуг постачальнику або поверненні попередньої оплати покупцю
покупець — платник ПДВ повинен відкоригувати податковий кредит
незалежно від факту отримання розрахунку коригування з боку постачальника
Чи може покупець — платник ПДВ самостійно зменшити податковий кредит у разі відмови з боку постачальника товарів/послуг надати розрахунок коригування при поверненні постачальнику товарів/послуг або поверненні покупцю попередньої оплати?
Відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу [України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями,] якщо після поставки товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін , перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.
Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку — постачальника, то:
— постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;
— отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг (п/п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу).
Згідно з п. 18 Порядку [заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01.11.2011 р .] № 1379[, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.11.2011 р. за № 1333/20071,] у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань відповідно до ст. 192 Податкового кодексу постачальник товарів/послуг виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі — розрахунок) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.
Відповідно до встановленої форми розрахунку покупець при його отриманні має засвідчити факт такого отримання, а саме зазначити на примірнику розрахунку продавця дату отримання розрахунку та засвідчити підписом.
Отже, враховуючи те що податковий кредит визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, що придбаваються з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, то у випадку повернення покупцем-платником ПДВ товарів/послуг постачальнику або при поверненні постачальником покупцю суми попередньої оплати товарів/послуг такий покупець — платник ПДВ має здійснити коригування сум сформованого за такими товарами/послугами податкового кредиту за результатами податкового періоду, протягом якого відбулось повернення ним товарів або повернення йому від постачальника сум попередньої оплати товарів/послуг, оскільки придбання товарів/послуг фактично не відбулось. Таке коригування здійснюється незалежно від факту отримання розрахунку.
Матеріал підготовлено Н. Пасічник,
заступником начальника Управління по роботі
з Єдиною базою податкових знань
та письмових звернень платників податків
Інформаційно-довідкового департаменту
державної податкової служби —
начальником відділу О. Янчевською та
Р. Соколюк, головними державними
податковими інспекторами
«Вісник податкової служби України» № 34/2012
