Вопросы XXI века:
электронная жалоба
Заявление с жалобой на поставщика, не зарегистрировавшего налоговую накладную,
дает право на налоговый кредит
Поставщик выдал нам налоговую накладную, но не зарегистрировал еевЕдином реестре. Имеем ли мы право на налоговый кредит, если подадимвГНИ заявление сжалобой на действия поставщика? Можно ли такое заявление податьвэлектронном виде?
Право на налоговый кредитвподобной ситуации вы, разумеется, имеете.
Напомним, что согласно общему правилу, сформулированномувабз. 9 п. 201.10 НКУ,
«Отсутствие факта регистрации плательщиком налога— продавцом товаров/услуг налоговых накладныхвЕдином реестре налоговых накладных и/или нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм налога на добавленную стоимость вналоговый кредит ине освобождает продавца от обязанности включения суммы налога на добавленную стоимость, указанной вналоговой накладной, всумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период».
Тем не менее, впорядке исключения, абз. 11 п.201.10 НКУ устанавливает следующее:
«В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или вслучае нарушения им порядка ее заполнения и/или порядка регистрации вЕдином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право приложить кналоговой декларации за отчетный налоговый период заявление сжалобой на такого поставщика, которое является основанием для включения сумм налога всостав налогового кредита. К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога всвязи сприобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных всоответствии сЗаконом Украины «О бухгалтерском учетеифинансовой отчетности вУкраине», которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг».
Согласны с этим выводом иналоговики. В Единой базе налоговых знаний можно обнаружить несколько консультаций, вкоторых заявление* является заменителем налоговой накладной как вслучаях отказа продавца выдать налоговую накладную, так ивслучаях нарушения порядка ее заполнения либо регистрации.
* Форма заявления об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушении им порядка заполнения и/или порядка регистрации вЕдином реестре налоговых накладных) представлена вприложении 8 (Д8) к налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2011 г. № 1492 (см. «Бухгалтер» № 5’2012, с. 18 т–19 т).
Правда, налоговики обращают внимание на то, что покупатель товаров/услуг имеет возможность воспользоваться своим правом иподать заявление сжалобой на поставщика только вместе сналоговой декларацией по НДС за отчетный (налоговый) период, вкотором произошел факт уплаты налога поставщику или факт получения товаров/услуг, который подтверждается соответствующими документами. Таким образом, покупатель должен сохранять бдительность ине проспать нужный момент представления декларации за соответствующий налоговый период. Как известно, на регистрацию налоговой накладной поставщику дается 15 дней (абз. 7 п. 201.10 НКУ). То есть даже при самом худшем варианте развития событий (выписка накладной вконце месяца) к 20 числу покупатель может все-таки выяснить, нужно ли подавать заявление вГНИ.
В своих консультациях ГНСУ также проясняет ряд технических нюансов. Например, сообщает, что плательщик, который подает заявление сжалобой на поставщика, вграфе 5 раздела II «Полученные налоговые накладные» Реестра налоговых накладных делает отметку «ЗП», вграфах 6, 7 указывает реквизиты поставщика (наименование, индивидуальный налоговый номер), на которого таким плательщиком подается жалоба, а другие графы заполняются без существенных особенностей.
Кроме того, ГНСУ требует, чтобы вграфе 7 таблицы (в которой плательщик налога заявляет об отказе продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную) приложения 8 (Д8) указывались номер идата документа , удостоверяющего факт отказа, которым является письмо, удостоверяющее обращение покупателя к поставщику стребованием предоставить налоговую накладную, и, при наличии, письмо , содержащее отказ поставщика ее предоставить.
На наш взгляд, это незаконное условие. Ведь НКУ (см. абз. 1 п. 201.10) не конкретизирует, каким образом покупатель должен потребовать от поставщика выдачи ему налоговой накладной*, и вполне возможно, что требование было заявлено вустной форме, sms-сообщением, e-mailом ит. д. Поэтому, как нам кажется, эта информация является избыточной . Какой смысл покупателю, желающему увеличить свой налоговый кредит, не требовать от поставщика выдачи налоговой накладной? И зачем налоговикам документально убеждаться втом, что требование таки было заявлено?
* Кстати, абз. 1, упоминающий о выдаче накладных по требованию покупателя, слабо согласуется сабз. 2 того же п. 201.10, утверждающим, что при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога— продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную (без всякого увязывания данной обязанности продавца спредъявлением покупателем подобного требования) изарегистрировать ее вЕдином реестре налоговых накладных.
Плюс ГНСУ ждет от покупателя еще ипояснений по поводу причин отказа. Ощущение, что налоговикам нечего делать: допустим, покупатель не знает причины либо знает, но не те (то есть заблуждается). Зачем собирать по сути бессмысленные сведения?
Зато радует, что вслучае снарушением продавцом порядка заполнения и/или порядка регистрации вЕдином реестре налоговых накладных от покупателя требуется только описание данного нарушения.
Теперь перейдем ко второму вопросу. Да, плательщик налога может представить заявление (Д8) вэлектронном виде всоставе налоговой отчетности по НДС. Но при этом он не должен забывать, что вместе сзаявлением ему необходимо представить копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты НДС или копии первичных документов, подтверждающих факт получения таких товаров/услуг.
Без таких копий заявление является неполноценным. Как отмечается вМетодических рекомендациях относительно комплексной отработки плательщиков НДС , формирующих налоговый кредит по налоговым накладным , не зарегистрированным вЕдином реестре налоговых накладных (утверждены приказом ГНСУ от 15.05.2012 г. № 420, см. их в«Бухгалтере» №28’2012 на с. 20–23), подача заявления без документов лишает покупателя права на включение сумм НДС вналоговый кредит. Так что приложения к заявлению все равно придется представлять вбумажном виде. Невероятно удобно...
Константин Шелест
