ФаСюНчикам
О роли регистрации аренды земельного участка
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 04.03.2013 г. № 3339/6/15-33-15
Относительно применения
специального режима обложения налогом
на добавленную стоимость
<...>
Государственная налоговая служба Украины предоставляет информацию относительно применения специального режима обложения налогом на добавленную стоимость.
Подпунктами 14.1.234 и 14.1.235 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) определено, что сельскохозяйственная продукция (сельскохозяйственные товары) для целей главы 2 раздела XIV НКУ — продукция/товары, которые подпадают под определение групп 1–24 УКТ ВЭД, если при этом такие товары (продукция) выращиваются, откармливаются, вылавливаются, собираются, изготовляются, производятся, переделываются непосредственно производителем этих товаров (продукции), а также продукты обработки и переработки этих товаров (продукции), если они были приобретены или произведены на собственных или арендованных мощностях (площадях) для продажи, переработки или внутрихозяйственного потребления.
Специальный режим обложения налогом на добавленную стоимость деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства определен статьей 209 НКУ. В соответствии с пунктом 209.6 статьи 209 НКУ сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 процентов стоимости товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.
В соответствии со статьей 145 НКУ земельные участки включены в группу 1 основных средств.
Следует отметить, что использование специального режима налогообложения и нахождение на фиксированном сельскохозяйственном налоге являются не обязанностью сельскохозяйственного товаропроизводителя, а его правом.
Таким образом, основным критерием для отнесения предприятий к категории сельскохозяйственных является производство в соответствующих объемах сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных основных фондах.
При этом следует иметь в виду, что сельскохозяйственные предприятия, арендующие земельные участки для ведения сельскохозяйственной деятельности, в соответствии с разделом II Закона Украины от 06.10.98 № 161 «Об аренде земли» (далее — Закон № 161) обязаны в обязательном порядке заключать договоры аренды земли с арендодателями.
В соответствии со статьей 20 Закона № 161 и статьей 125 Земельного кодекса Украины (далее — ЗКУ) заключенные договоры аренды земли подлежат обязательной государственной регистрации. И право аренды земельного участка согласно статье 18 Закона № 161 возникает со дня государственной регистрации данного права в соответствии с законом, регулирующим государственную регистрацию вещных прав на недвижимое имущество и их обременений.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
А вот по мнению Вадсуда (см. информационное письмо от 28.12.2012 г. № 2614/12/13-12 в «Бухгалтере» № 8’2013 на с. 26–30) для целей обложения фиксированным сельскохозяйственным налогом факт регистрации договора аренды земельного участка значения не имеет.
