А поутру они проснулись...
Празднование Нового года: новогодний вечер;
подарки работникам от предприятия
и их детям от Фонда и профсоюза
Отшумели новогодние праздники (вечера, корпоративы), розданы подарки работникам и их детям... Пришло время правильно отразить в учете предприятия «новогодние» расходы и грамотно исполнить обязательства в качестве налогового агента и страхователя «нетрудоспособного» Фонда.
Итак, задачи определены, и мы со всей ответственностью приступаем к рассмотрению «новогодних» радостей.
I. Проведение новогоднего вечера
Еще в «Бухгалтере» № 42’2006 на с. 38–40 мы предлагали разные варианты налогового учета (по прибыли, НДС и НДФЛ) новогодней вечеринки. С тех пор прошло более 6 лет, вступил в силу Налоговый кодекс Украины, однако многие из рекомендаций, приведенных в указанной публикации, остаются актуальными и сейчас.
Налог на прибыль
По большому счету, расходы на новогодний вечер прекрасно вписываются в рамки п/п. 139.1.1 НКУ, который запрещает включать в состав затрат расходы, не связанные с проведением хозяйственной деятельности, в частности на
«организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных статьей 157 настоящего Кодекса, и расходов, связанных с проведением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 настоящего Кодекса)».
Тем не менее у предприятия есть возможность получить затраты, если придать новогодней вечеринке явно выраженный рекламный характер.
О том, как это документально оформить, мы писали в «Бухгалтере» № 15’2010 на с. 42–43 в статье, посвященной представительским расходам. Так, о рекламной направленности мероприятия прежде всего должен упоминать приказ директора о проведении вечеринки;* если новогодний вечер будет проводиться в ресторане, то рекламную цель неплохо прописать в тексте договора с рестораном (мол, ресторан предоставляет комплекс услуг, связанных с проведением рекламной акции заказчика: предоставляет помещение, обеспечивает обслуживание участников, организует питание и т. п.).
* Естественно, что по бумагам приглашение принять участие в акции должны получить не только работники предприятия, но и партнеры, в том числе потенциальные.
В качестве документального подтверждения рекламно-хозяйственного характера мероприятия также понадобятся смета расходов на подготовку и проведение акции; список приглашенных лиц из числа действительных и потенциальных партнеров; программа мероприятия (может предусматривать выступление руководителя с рекламными лозунгами, презентацию продуктов предприятия, демонстрацию видеороликов рекламного характера, раздачу рекламных материалов: листовок, прайс-листов, буклетов и т. д.); первичные документы, касающиеся проведения акции; отчет о финансовых расходах рекламного действа.
В таком случае предприятие вправе претендовать на затраты на основании п/п. 140.1.5 и п/п. 138.10.3«г» НКУ — последний позволяет учесть расходы на рекламу в составе расходов на сбыт.
Не исключен вариант проведения новогоднего вечера в качестве производственного собрания. Для этой цели больше подойдет актовый или конференц-зал в каком-либо культурном или оздоровительном центре/заведении, который необходимо арендовать. Целями такого предновогоднего собрания трудового коллектива предприятия с исключительно рабочей повесткой дня могут быть подведение итогов деятельности предприятия, отчет руководителя о годовых финансовых показателях, оглашение результатов соцсоревнования, принятие повышенных обязательств на следующий год.
Расходы на проведение официального мероприятия можно включить в состав административных расходов согласно п/п. 138.10.2«а» НКУ, который разрешает учесть в них общие корпоративные расходы, в том числе организационные расходы, расходы на проведение годовых и других собраний.
При этом административно-хозяйственная направленность такого действа должна быть подтверждена документально (соответствующим приказом руководителя о его проведении, протоколом собрания, договором аренды помещения и т. п.).
Естественно, расходы на алкогольные напитки, угощения и развлечения в затраты не включаются.*
* В бухгалтерской периодике встречаются рекомендации включать стоимость «веселья» в состав арендной платы (с согласия арендодателя) или в состав услуг по организации собрания другому субъекту хозяйствования.
Достаточно органично выглядит и предновогодний семинар (тренинг) на производственную тематику (корпоративная культура, навыки общения с клиентами и ведения переговоров, охрана труда и т. п.) или тематику, соответствующую профилю деятельности предприятия. В этом случае расходы можно представить в качестве информационных или консультационных, а потраченные суммы будут отражены в составе расходов на основании п/п. 138.10.2«г» НКУ, относящего к административным расходам вознаграждения за консультационные, информационные, аудиторские и другие услуги, которые получают плательщики налога для обеспечения хозяйственной деятельности.
НДС
Если новогодний праздник загнан бухгалтером в рамки п/п. 139.1.1 НКУ (то есть расходы на него интерпретированы как понесенные на нужды, не связанные с ведением хозяйственной деятельности), то очевидно, что права на отражение входного НДС в составе налогового кредита по нехозяйственным расходам у предприятия не будет.**
** Из п. 198.3 НКУ следует, что нехозяйственная направленность расходов на новогодне-праздничные мероприятия не дает предприятию права на отражение сумм входного НДС по ним в составе налогового кредита.
Если же новогодний вечер будет проведен в качестве рекламного или официального производственного мероприятия, то весь НДС, приходящийся на такой вечер, может быть отнесен в состав налогового кредита. Такое право вытекает из норм п. 198.3 НКУ, согласно которому налоговый кредит состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в связи, в частности, с приобретением или изготовлением товаров и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.
НДФЛ
По нашему мнению, в отличие от налога на прибыль и НДС, обложение физлиц — участников новогоднего вечера налогом с доходов не зависит от того, имело ли мероприятие рекламный или производственный характер.
Напомним, что в соответствии с п/п. 164.2.17«б» доход, полученный работником в качестве дополнительного блага, в частности в виде бесплатно полученного питания, кроме случаев, определенных НКУ для налогообложения прибыли предприятий, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого работника.
Как и доналоговокодексное время, так и сейчас наиболее перспективным вариантом ухода от НДФЛ является использование концепции неперсонифированного дохода. При действии Закона об НДФЛ на эту концепцию неоднократно ссылались налоговики (см., например, письма ГНАУ от 26.08.2004 г. № 7335/6/17-3116 в «Бухгалтере» № 16’2005 на с. 15т, от 18.02.2005 г. № 1453/6/17-3116 там же на с. 23т–24т, от 19.04.2007 г. № 3852/6/17-0716 в «Бухгалтере» № 24’2007 на с. 18–19).
В консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 35/2011 (см. «Бухгалтер» № 37’2011, с. 36–37), а также в ЕБНЗ (см. «Бухгалтер» № 27’2011, с. 5т ), специалисты ГНСУ подтвердили возможность использования в условиях НКУ знаменитой формулы «нет персонификации — нет налога на доходы». А в письме от 31.01.2011 г. № 2071/6/17-0715 налоговики также разъяснили, что
«стоимость продуктов питания, безалкогольных напитков, фруктов, организации празднично-массовых мероприятий, которые оплачиваются профсоюзом за собственные средства по установленным в уставе направлениям их использования и не персонифицированы, не является объектом обложения НДФЛ».
Так что если новогодняя вечеринка устраивается для работников и друзей предприятия без персонификации выпитого и съеденного, то НДФЛ можно избежать (осторожным плательщикам рекомендуем организовать праздник в форме новогоднего маскарада — для усложнения идентификации потенциальных плательщиков НДФЛ ☺).
II. Новогодние подарки
для работников и их детей:
НДФЛ и ЕСВ
Подарки работникам
Новогодние подарки работникам — традиция, безусловно, хорошая и весьма приятная. Однако для бухгалтеров она оборачивается дополнительными учетными хлопотами.
Напомним, что в соответствии с п/п. 164.2.17«е» НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный им в качестве дополнительного блага (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг). К дополнительным благам, в частности, относятся денежные средства, материальные и нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма (п/п. 14.1.47 НКУ).
Подпунктом 165.1.39 НКУ предусмотрено, что если стоимость подарков не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, то такие доходы не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
При применении этой нормы нужно учитывать, что, во-первых, она применяется только к подаркам в неденежной форме, а во-вторых, в 2012 году необлагаемая стоимость подарка составляет 536,5 грн в месяц.
В случае если стоимость подарка, полученного плательщиком налога в течение месяца, превышает 50% минзарплаты, из суммы превышения удерживается НДФЛ по ставке 15(17)% с учетом «натурального» коэффициента согласно п. 164.5 НКУ.
Обращаем внимание на то, что если подарки выдаются к Новому году всем или большинству работников, то такая выдача согласно п/п. 2.3.2 и 2.3.3 Инструкции № 5* для целей обложения НДФЛ включается в ФОТ, то есть является зарплатной выплатой с соответствующим налогообложением. Значит, и облагать данный доход НДФЛ нужно в порядке, установленном для заработной платы, то есть без применения льготы по п/п. 165.1.39 НКУ. В то же время налоговики в письме от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715, № 2918/7/17-0717 (см. «Бухгалтер» № 8’2011, с. 22–23) признают доход в виде подарка в натуральной форме (правда, без конкретизации основания предоставления такого подарка) дополнительным благом с возможностью применения льготы по п/п. 165.1.39 НКУ.**
* Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (см. «Бухгалтер» № 16’2012, с. 12 т–17т).
** Кстати, либеральная позиция налоговиков в отношении применения п/п. 165.1.39 НКУ в отношении новогодних подарков работникам подтверждается и в консультации специалистов ГНСУ в «Вестнике налоговой службы Украины» № 47/2012 на с. 36.
В i>комментарии к указанному письму ГНАУ (см. там же с. 23–25) отмечалось, что налоговики допустили достаточно грубую ошибку, написав, что стоимость подарков не облагается ЕСВ.
На самом деле это не так. Если подарки, врученные работникам к праздникам, попадают в ФОТ, то объект обложения НДФЛ определяется за вычетом удержанного ЕСВ.
Другое дело, если подарок не зарплатный: тогда ЕСВ на сумму такого презента не нужно ни начислять, ни удерживать (см. ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ в «Бухгалтере» № 21’2011 на с. 3т–4т ).
В ф. № 1ДФ стоимость таких (незарплатных) подарков в пределах 536,50 грн показывают с признаком дохода «160», а сумму превышения — с признаком «126»*. Зарплатные подарки нужно приводить в ф. № 1ДФ с признаком дохода «101»..
* Аналогичное отражение в ф. № 1ДФ предлагают и специалисты ГНСУ в «Вестнике налоговой службы Украины» № 47/2012 на с. 36, полагающие, что новогодние подарки персоналу носят незарплатный характер.
Обращаем внимание на то, что при выплате зарплатного подарка в натуральной форме повышающий коэффициент для ЕСВ не применяется. Об этом ПФУ сообщил в своих письмах от 16.09.2011 г. № 19693/03-30 (см. «Бухгалтер» № 32’2012, с. 6т–7т ) и от 20.03.2012 г. № 6288/03-30 (см. «Бухгалтер» № 19’2012, с. 21).
Новогодние подарки детям
Подарки детям за счет средств «нетрудоспособного» Фонда
Мероприятия относительно обеспечения детей застрахованных лиц детскими новогодними подарками за счет средств «нетрудоспособного» Фонда осуществляются во исполнение Закона от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» (далее — Закон № 2240**). Такие подарки приобретаются полностью за счет средств Фонда.
** Извлечение из Закона № 2240 — см. в «Бухгалтере» № 11’2012 на с. 2 т 1–11т 1, изменения к нему — в № 48’2012 на с. 24.
Механизм расходования средств Фонда на приобретение детских новогодних подарков, а также распределения и выдачи детям работников определен Порядком № 48***. Согласно данному Порядку новогодние подарки предоставляются застрахованным лицам (отцу, матери, усыновителю, опекуну (попечителю)) только по основному месту работы один раз в год, если по состоянию на 1 января следующего календарного года ребенку не исполнится 14 лет. В 2012 году предельный размер стоимости одного детского новогоднего подарка, приобретаемого Фондом, составляет 22,80 грн.****
*** Порядок приобретения и обеспечения детскими новогодними подарками детей застрахованных лиц за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 25.10.2007 г. № 48, см. его в «Бухгалтере» № 46’2007 на с. 18–20.
**** Постановление правления Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 31.07.2012 г. № 37 «Об установлении предельного размера расходов из бюджета Фонда на приобретение одного детского новогоднего подарка в 2012 году».
Если на предприятии работают оба родителя, то подарок должен получить каждый из них. Также получить подарок для ребенка должны вновь принятые работники и находящиеся на испытательном сроке; сезонные (временные) работники; лица, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет.
Во время получения подарков застрахованные лица должны поставить свою подпись в ведомости на выдачу новогодних подарков (п. 3.4 Порядка № 48).
В налоговом учете (по прибыли и НДС) стоимость детских новогодних подарков от Фонда никак не отражается, поскольку предприятие просто передает детям работников подарки, предоставленные Фондом.
Что касается НДФЛ, то стоимость подарка не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода родителей (п/п. 165.1.1 НКУ). В форме № 1ДФ их рекомендуют отражать с признаком дохода «128».
Не начисляется и не удерживается из стоимости такого подарка и ЕСВ. Это подтверждается в консультации замдиректора Департамента — начальника отдела методологии обеспечения платежей Департамента поступления доходов ПФУ Людмилы Полевик, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 47/2012 на с. 45. В ней разъясняется, что в соответствии с п. 8 раздела II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170,***** стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников не является базой для начисления ЕСВ.
***** Указанный Перечень — см. в «Бухгалтере» № 32’2012 на с. 5 т–6т.
Обращаем внимание на то, что сумма расходов Фонда на новогодние подарки, выданные с нарушением Порядка № 48, к зачету не принимается и возмещается за счет страхователя (п. 4.2 Порядка № 48). Кроме того, на страхователя может быть наложен штраф в размере 50% от стоимости подарков, выданных с нарушением (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240).
Помимо того, за такие нарушения предусмотрена административная ответственность для должностных лиц: штраф в размере от 8 до 15 нмдг (136–255 грн), повторно — от 10 до 20 нмдг (170–340 грн) (см. ст. 1655 КоАП в «Бухгалтере» № 47’2010 на с. 31).
Подарки детям от профсоюза
Напомним, что Законом от 30.11.2000 г. № 2117-III «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогоднерождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» (далее — Закон № 2117) предусмотрен особый порядок налогообложения детских новогодних подарков.
И хотя в Украине вопросы налогообложения не регулируются неналоговыми законами, мы считаем, что даже после вступления в силу НКУ для Закона № 2117 сделано исключение, о чем свидетельствуют его преамбула и разъяснение ГНС в г. Киеве (см. «Бухгалтер» № 48’2012, с. 6).
Следует отметить, что Закон № 2117 действует ежегодно в период с 15 ноября текущего года до 15 января следующего года (ст. 5). При этом под детскими праздничными подарками для целей Закона № 2117 понимаются наборы товаров, содержащие только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более 8% прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (ст. 4). В 2012 году стоимость такого подарка не должна превышать 85,84 грн.
Обращаем внимание на то, что Законом № 2117 не ограничивается возраст детей, которые могут получать новогодние подарки.
Любопытно, что для необложения стоимости детских новогодних подарков профсоюз может руководствоваться как минимум двумя нормами*.
* В принципе, предприятие может руководствоваться п/п. 165.1.47 НКУ, благодаря которому при выполнении определенных условий стоимость не облагаемого НДФЛ подарка может составлять в 2012 году 1500 грн.
Нюансы обложения НДФЛ профсоюзных выплат — см. в «Бухгалтере» № 10’2011 на с. 41–43.
Во-первых, в ст. 3 Закона № 2117 установлено, что стоимость детских праздничных подарков, полученных от профсоюзных организаций, не включается в совокупный налогооблагаемый доход родителей детей.
Таким образом, если руководствоваться данной нормой, то обложению НДФЛ не подлежит стоимость детских подарков в пределах 85,84 грн. На этом настаивает и ГНС в г. Киеве (см. «Бухгалтер» № 48’2012, с. 6).
Во-вторых, кроме Закона № 2117, как известно, действует и п/п. 165.1.39 НКУ, в соответствии с которым не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков, если их стоимость не превышает 50% одной минимальной зарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн в месяц).
Это означает, что в 2012 году профсоюз может предоставить плательщику не облагаемый НДФЛ новогодний подарок для его ребенка стоимостью, не превышающей 536,50 грн. ГНСУ в письме от 08.10.2012 г. № 2972/0/51-12/17-1115 (см. «Бухгалтер» № 43’2012, с. 18) разъяснила, что для целей налогообложения детских праздничных подарков следует отдавать предпочтение нормам НКУ, поскольку в соответствии с п. 5.2 НКУ,
«в случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям данного Кодекса, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения данного Кодекса».
Тем самым ГНСУ подтвердила, что профсоюзный новогодний праздничный подарок подпадает под льготу из п/п. 165.1.39 НКУ.
Что касается ЕСВ, то он на стоимость новогодних детских подарков не начисляется и не удерживается из нее, поскольку члены профсоюза не являются наемными работниками профсоюзных организаций, и соответственно к ФОТ стоимость подарков не относится.
И в заключение выражаем надежду, что «новогоднее» налогообложение теперь не вызовет затруднений у бухгалтеров предприятий, которые в преддверии Нового года захотели порадовать своих работников и их детей.
Алла Погребняк
