— Э-э-э...
Сказать больше нечего. Но — попытаемся
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины
от 05.07.2012 г. № 574
Обобщающая налоговая консультация
относительно определения курсовых разниц
от пересчета операций в иностранной валюте,
задолженности и иностранной валюты
с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой службы Украины
от 21.12.2012 г. № 1158*
(извлечение)
* Внимание! Упрощенная кодификация означает шрифтовое выделение новой (изменившейся) части текста.
Важные исключенные фрагменты даются в сносках, при частичном исключении — в сноске исключенная часть выделяется шрифтом.
Выделения в редакционных сносках — смысловые.
В качестве основы взят текст Обобщающей налоговой консультации по состоянию на 20.12.2012 г., который был опубликован в «Бухгалтере» № 28’2012 на с. 26–28.— Ред.
<...>
Вопрос 9: По какой дате осуществлялся расчет балансовой стоимости проданной валюты в период с 01.04.2011 по 01.07.2012?
Ответ: во внесенных Законом Украины от 24 мая 2012 № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» изменениях термин «балансовая стоимость иностранной валюты» для налогообложения операций по продаже иностранной валюты означал ее стоимость, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на дату отчетного баланса.
Учитывая то, что Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определены даты отчетного баланса, датой расчета балансовой стоимости проданной валюты в период с 01.04.2011 по 01.07.2012 считается дата отчетного баланса, то есть последний день квартала, предшествовавшего кварталу, в котором состоялась операция по продаже валюты, а именно: 31 марта 2011 года, 30 июня 2011 года, 30 сентября 2011 года, 31 декабря 2011 года, 31 марта 2012 года.
Заместитель директора Департамента
налогообложения юридических лиц —
начальник Управления администрирования
налога на прибыль и налоговых платежей
Н. Хоцяновская
Комментарий от А. П.2
Ответ, конечно, интересный...
Особенно — в свете того, что ГНСУ давно уже вроде бы определилась в вопросе, как должны были облагаться операции по продаже инвалюты, осуществленные в периоде с 01.04.2011 г. по 01.07.2012 г. (Непонятки, напомним, были порождены плохим качеством самой нормы п/п. 153.1.4 НКУ, которую Законом от 24.05.2012 г. № 4834-VI с 01.07.2012 г. наконец-то подправили — см. «Бухгалтер» № 25’2012, с. 20.)
Так вот, похоже, что кто-то решил реинкарнировать старые проблемы. (Тут новых — вагонище, так еще в старые лезут...)
После внесения приведенного изменения в «инвалютную» Обобщающую консультацию все стало снова непонятным — по крайней мере, мы цель добавления вопроса-ответа 9 в консультацию четко не рассмотрели, поэтому далее излагаем свои догадки.
В двух словах напомним суть проблемы.
Старая редакция п/п. 153.1.4 НКУ предусматривала, что в случае продажи инвалюты в налоговом учете отражается разница между доходом от продажи
«и балансовой стоимостью такой валюты <...> или стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса»*.
* О проблемах с применением данной нормы, вызванных такими формулировками, мы писали еще в «Бухгалтере» № 19’2011 на с. 38–39 и № 22’2012 на с. 37–39.
В связи с чем подход налоговиков к обложению операций по продаже инвалюты, осуществленных с 01.04.2011 г. до 01.07.2012 г. (который в данном периоде неоднократно ими менялся), в конце концов был сведен — вкратце — к следующему:
— если продавалась инвалюта, имевшаяся у плательщика в остатках на начало квартала, то для целей определения в налоговом учете результата от ее продажи из дохода вычиталась стоимость такой инвалюты, определенная «на дату осуществления операции», то есть по официальному курсу НБУ на дату продажи инвалюты;
— если инвалюта приобреталась (возникала) и продавалась плательщиком сразу внутри одного квартала, то при исчислении результата от продажи такой инвалюты тоже брался курс «на дату осуществления операции».
На этот счет налоговиками в подразделе 110.13 ЕБНЗ была размещена соответствующая консультация, которая действовала до 01.07.2012 г. Аналогичный подход излагался и в письме ГНАУ от 08.06.2011 г. № 10753/6/15-0315 (см. «Бухгалтер» № 29’2011, с. 14–15), и в ее консультации в «Вестнике налоговой службы Украины» № 2/2012 (см. вкладыш, с. 15).
Таким образом, для целей отражения в налоговом учете операций по продаже инвалюты, осуществленных в указанном периоде, балансовая стоимость инвалюты вообще не играла, поскольку по требованию ГНСУ для отражения в налоговом учете всегда брался курс на дату осуществления операции по продаже.
Балансовая стоимость инвалюты могла применяться для начисления по состоянию на дату баланса (начало квартала) курсовой разницы на инвалюту, которая имелась у плательщика на эту дату и впоследствии могла быть продана, но это уже другой вид операций (при отражении которых в налоговом учете возникало еще больше проблем и неясностей).
Что же все-таки означает «внедрение» приказом № 1158 вопроса-ответа 9 в «инвалютную» Обобщающую консультацию? Неужели возврат налоговиков к неграмотному подходу к обложению операций по продаже инвалюты, который излагался ими на заре вступления в силу раздела ІІІ НКУ в письме ГНАУ от 20.04.2011 г. № 11287/7/15-0317? Но ведь этот подход (из-за возможного повторного учета курсовых разниц) был еще более некорректным!
В том письме говорилось, что
«если покупка и продажа иностранной валюты осуществлены в пределах одного квартала, то разница определяется между доходом от продажи валюты и ее стоимостью на дату осуществления операции. Если покупка и продажа иностранной валюты происходят в разных кварталах, то разница определяется между доходами от продажи валюты и ее балансовой стоимостью, то есть стоимостью на дату отчетного баланса».
А может, у ГНСУ на уме еще какой-то новый-старый вариант?..
Отметим и возникшую путаницу.
Упомянутое изменение внесено в налоговую консультацию таким образом, что четкости во вроде как изменившейся позиции ГНСУ нет, однако при этом вышеупомянутая (действовавшая до 01.07.2012 г.) консультация из ЕБНЗ была таки изъята и вместо нее появилась консультация, дословно повторяющая этот новый вопрос-ответ 9. В то же время письмо от 08.06.2011 г. не отозвано и вышеупомянутая консультация в «ВНСУ» не дезавуирована!
Так что, возможно, бухгалтерам не следует сразу пересчитывать в налоговом учете результаты по операциям продажи инвалют, осуществленным в упомянутом периоде (ориентируясь при «разноквартальных» случаях на балансовую стоимость проданной инвалюты), и корректировать в связи с этим налогоприбыльные показатели старых периодов. Вдруг в самом деле ее авторы имели в виду что-то иное?..
Если все-таки нет, то, возможно, лучше оставить это на откуп налоговикам: пусть при проверке помучаются и сами пересчитают правильность результатов по старым продажеинвалютным операциям.
Ну а если в связи с этим что-то вдруг доначислят, да еще и штрафы попытаются применить, то следует апеллировать к правилу о конфликте интересов (п/п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ). Кроме того, можно еще и сослаться на п. 53.1 НКУ*.
*«Не может быть привлечен к ответственности плательщик налогов, который действовал в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной ему в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, в частности, на основании того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была изменена или отменена».
При изложенных выше метаниях главных разъяснителей суды наверняка встанут на сторону плательщиков.
* * *
О налогообложении операций по продаже инвалюты, осуществленных начиная с 01.07.2012 г. (то есть после изменений, внесенных Законом № 4834-VI- в п/п. 153.1.4 НКУ),— см. в ответе на вопрос 3 в данной Обобщающей консультации («Бухгалтер» № 28’2012, с. 27–28).
О том, как определять балансовую стоимость проданной валюты начиная с 01.07.2012 г., мы писали еще в «Бухгалтере» № 22’2012 на с. 37–39.
