Коль у объекта обложенья
вдруг отрицательно значенье...
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины
от 05.07.2012 г. № 575
Обобщающая налоговая консультация
относительно учета отрицательного значения
объекта обложения по налогу на прибыль
с изменениями,* внесенными приказом Государственной налоговой службы Украины
от 21.12.2012 г. № 1158
(извлечение)
* Внимание! О нашей системе кодификации — см. с. 10 настоящего выпуска.
В качестве основы взят текст Обобщающей налоговой консультации по состоянию на 20.12.2012 г., который был опубликован в «Бухгалтере» № 27’2012 на с. 20–23.— Ред.
В консультации используются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины — Кодекс;
Закон Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» — Закон № 334/94;
Закон Украины от 24 мая 2012 года № 4834-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм» — Закон № 4834;
<...>
Порядок учета отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в следующих налоговых периодах для плательщиков предусмотрен статьей 150 раздела III Кодекса.
Положениями пункта 150.1 статьи 150 Кодекса установлено: если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по итогам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом указанного отрицательного значения предыдущего года в составе затрат таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.
При этом отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученный от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей абзаца первого данного пункта и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.
Согласно внесенным пунктом 97 Закона № 4834 изменениям в пункт 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется:
в 2011 году с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам первого квартала 2011 года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в затраты второго календарного квартала 2011 года.
Расчет объекта налогообложения по итогам второго, второго и третьего кварталов, второго — четвертого кварталов 2011 года осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за первый квартал 2011 года, в составе затрат таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения;
в 2012–2015 годах следующим образом:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов<-> плательщиков с доходом за 2011 год один миллион гривень и более по состоянию на первое января 2012 года является отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 1 января 2011 года**), то сумма данного значения подлежит включению в затраты:
отчетных (налоговых) периодов, начиная с I полугодия и следующих отчетных периодов 2012 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашаются в течение этого и по итогам следующих налоговых периодов 2012 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих налоговых периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2013 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2012 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2013 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2014 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2013 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2014 года, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах;
отчетных (налоговых) периодов 2015 года в размере 25 процентов суммы такого отрицательного значения и сумм отрицательного значения, не погашенных за 2014 налоговый год. В случае если 25 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов 2015 года, то непогашенная сумма подлежит* учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.
** В прежней редакции консультации было: «за 2010 налоговый год».— Ред.
* В прежней редакции консультации было: «не подлежит».— Ред.
При этом плательщики налога на прибыль ведут отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 1 января 2012 года и включается в затраты следующих налоговых периодов, и сумм, не погашенных в течение 2012–2015 годов. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь. Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31 декабря 2011 года.
Для предприятий с доходом за 2011 год менее одного миллиона гривень пункт 150.1 статьи 150 Кодекса применяется с учетом следующего:
если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога по итогам 2011 налогового года является отрицательное значение, то сумма такого значения подлежит включению в затраты отчетного (налогового) периода I полугодия 2012 года и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного погашения такого отрицательного значения.
На основании п. 22.4 ст. 22 Закона № 334/94 в 2010 году в составе валовых затрат плательщика налога учитывалось 20 процентов суммы отрицательного значения объекта обложения по налогу на прибыль, которое образовалось по состоянию на 1 января 2010 года.
В 2011 году остаток суммы отрицательного значения, который не был учтен в составе валовых затрат, и отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее в 2010 году, подлежали включению в состав валовых затрат плательщиков налога на прибыль без ограничений. [!—Ред.]
<...>
Вопрос 6: учитывается ли не погашенная в 2012–2015 годах сумма отрицательного значения объекта налогообложения в отчетных периодах начиная с I квартала 2016 года?
Ответ: такая сумма отрицательного значения учитывается до полного ее погашения.**
** В прежней редакции консультации было:
«для плательщиков с доходом за 2011 год один миллион гривень и более такая сумма не учитывается.
Для плательщиков с доходом за 2011 год менее одного миллиона гривень сумма отрицательного значения учитывается до полного ее погашения».— Ред.
<...>
Заместитель директора
Департамента налогообложения
юридических лиц — начальник
Управления администрирования налога на прибыль
и налоговых платежей
Н. Хоцяновская
От редакции
Данными изменениями ГНСУ привела текст консультации в соответствие с Законом от 05.07.2012 г. № 5083-VI, который вступил в силу с 12.08.2012 г., уточнив (в том числе) отдельные нормы, касающиеся зачета «старых» убытков — п. 3 подраздела 4 раздела XX НКУ. Кодификацию данного фрагмента НКУ — см. в «Бухгалтере» № 32’2012 на с. 26.
