Теми статей
Обрати теми

Узагальнююча податкова консультація щодо врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток

Редакція БР
Наказ від 05.07.2012 р. № 575

— Якщо в вас об’єкт від’ємний,

не ходіть сюди даремно!

— Та то я просто подивитись на податківців…

Затверджено наказом Державної податкової служби України
від 05.07.2012 № 575

Узагальнююча податкова консультація
щодо врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування
з податку на прибуток

зі змінами,* внесеними наказом Державної податкової служби України

від 21.12.2012 р. № 1158

(витяг)

* Увага! Про нашу систему кодифікації — див. с. 10 цього випуску.

За основу взято текст Узагальнюючої податкової консультації станом на 20.12 .2012 р. який було опубліковано в «Бухгалтері» № 27’2012 на с. 20–23.— Ред.

У консультації використовуються такі скорочення:

Податковий кодекс України — Кодекс;

Закон України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» — Закон № 334/94;

Закон України від 24 травня 2012 року № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» — Закон № 4834;

<...>

Порядок урахування від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у наступних податкових періодах для платників передбачено статтею 150 розділу III Кодексу.

Положеннями пункту 150.1 статті 150 Кодексу встановлено: якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від’ємне значення, то сума такого від’ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від’ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення.

При цьому від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, не враховується для цілей абзацу першого цього пункту та відшкодовується за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Згідно із внесеними пунктом 97 Закону № 4834 змінами до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від’ємне значення, то сума такого від’ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від’ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення;

у 2012–2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів-платників з доходом за 2011 рік один мільйон гривень та більше станом на перше січня 2012 року є від’ємне значення (з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року**), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

** У попередній редакції консультації було: «за 2010 податковий рік».— Ред.

звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і послідуючих звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від’ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає* врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах до повного погашення такого від’ємного значення.

* У попередній редакції консультації було: «не підлягає».— Ред.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від’ємного значення об’єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 ро-ку та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012–2015 років. Таке від’ємне значення погашається в першу чергу. У другу чергу погашається від’ємне значення об’єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше одного мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від’ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від’ємного значення.

На підставі п. 22.4 ст. 22 Закону № 334/94 у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховувалось 20 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році решта суми від’ємного значення, яка не була врахована у складі валових витрат, та від’ємне значення об’єкта оподаткування, яке виникло у 2010 ро-ці, підлягали включенню до складу валових витрат платників податку на прибуток без обмежень. [! — Ред.]

<...>

Питання 6: чи враховується не погашена у 2012–2015 роках сума від’ємного значення об’єкта оподаткування у звітних періодах, починаючи з I кварталу 2016 року?

Відповідь: така сума від’ємного значення враховується до повного її погашення.**

** У попередній редакції консультації було:

«для платників з доходом за 2011 рік один мільйон гривень та більше така сума не враховується.

Для платників з доходом за 2011 рік менше одного мільйона гривень сума від’ємного значення враховується до повного її погашення».— Ред.

<...>

Заступник директора Департаменту
 оподаткування юридичних осіб
 — начальник Управління адміністрування податку
 на прибуток та податкових платежів
 Н. Хоцянівська

Від редакції

Цими змінами ДПСУ привела текст консультації у відповідність із Законом від 05.07.2012 р. № 5083-VI, який набрав чинності з 12.08 .2012 р., уточнивши (в тому числі) окремі норми щодо заліку «старих» збитків — п. 3 підрозділу 4 розділу XX ПКУ. Кодифікацію цього фрагмента ПКУ — див. у «Бухгалтері» № 32’2012 на с. 26.

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі