II
ГНСУ рекомендует представлять декларацию по налогу на прибыль за 2012 год по форме,
учитывающей изменения, внесенные приказом Минфина от 05.12.2012 г. № 1281
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 31.12.2012 г. № 12918/0/71-12/15-1317
О представлении
налоговой отчетности
Государственным налоговым службам
в АР Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе,
окружной ГНС, Центральному офису
по обслуживанию крупных
плательщиков налогов ГНС
В целях надлежащего администрирования налога на прибыль предприятий и осуществления организационных мероприятий в части приема налоговой отчетности по налогу на прибыль за 2012 год, которая должна представляться плательщиками налога на прибыль в органы ГНС, Государственная налоговая служба Украины сообщает следующее.
Положениями Закона Украины от 05 июля 2012 года № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» (далее — Закон № 5083)* дополнен новыми абзацами пункт 57.1 статьи 57 раздела II Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) относительно ежемесячной уплаты плательщиками налога на прибыль авансовых взносов.
* См. «Бухгалтер» № 31’2012, с. 13–14.— Ред.
Так, предусмотрено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налогов, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривень) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, которые установлены для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без представления налоговой декларации.
С целью реализации законодательных изменений приказом Министерства финансов Украины от 05.12.2012 № 1281 (далее — приказ № 1281)** утверждены изменения к следующим формам налоговых деклараций:
по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 № 1213, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 20.10.2011 за № 1215/19953 (с изменениями);
о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2011 № 1352, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 11.11.2011 за № 1290/20028 (с изменениями);
по налогу на прибыль банка, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 21.12.2011 № 1683, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 10.01.2012 за № 16/20329 (с изменениями);
по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 22.06.2012 № 759, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.07.2012 за № 1220/21532.
** См. с. 14–15 настоящего выпуска.— Ред.
Согласно положениям абзаца второго пункта 46.6 статьи 46 раздела II Кодекса до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.
В то же время, принимая во внимание то, что изменения к указанным налоговым декларациям, которые утверждены приказом № 1281, предусматривают дополнение расчетом авансового взноса по налогу на прибыль, предлагаем рекомендовать плательщикам налога представлять органам ГНС налоговую декларацию за отчетный (налоговый) 2012 год по форме с учетом дополнений, поскольку пункт 57.1 статьи 57 раздела II Закона № 5083 предусматривает представление расчета ежемесячных авансовых взносов в составе годовой налоговой декларации.
Государственным налоговым службам в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, СГНИ по работе с КПН срочно довести указанное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных органов ГНС.
Заместитель Председателя
А. Игнатов
Комментарий от А. П.2
Начнем с того, что приказ № 1281 пока еще не вступил в силу, так как официально не обнародован. Напомним, что если формально отталкиваться от абзаца второго п. 46.6 НКУ (ведь приказ будет официально опубликован в I квартале 2013 года), то декларация по измененной им форме должна представляться только начиная с декларации за полугодие 2013 года, а для подавляющего большинства плательщиков — вообще за 2013 год. Хотя, судя по всему, практика идет другим путем (о чем — ниже).
Основных изменений — всего два.
1. Наконец-то окончательно исключено из комплекта декларации приложение ОК.
2. В соответствии с новой редакцией п. 57.1 НКУ с марта 2013 года вводятся ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
В связи с этим в форму декларации по налогу на прибыль добавлены две новые строки:
строка 33 «Общая сумма начисленного к уплате налога на прибыль за отчетный (налоговый) год (строка 14 + строка 20)»,
строка 34 «Авансовый взнос (1/12 начисленной к уплате общей суммы налога на прибыль за отчетный (налоговый) год), который будет подлежать уплате ежемесячно в марте — декабре 20 года и январе — феврале 20 года (строка 33/12)».
Во-первых, сразу бросается в глаза тот факт, что Минфин названием строки 34 фактически подтвердил требование об уплате авансов «месяц в месяц» (обращаем внимание на слова «будет подлежать уплате в <...> и [в] <...>»), которое незаконно выдвинули налоговики в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012 г. № 1171 (см. в ней ответ на вопрос 7 на с. 20–21 этого выпуска).
Во-вторых, как видим, для исчисления суммы налога (см. новую строку 33), от которой «пляшет» размер авансовых платежей, помимо строки 14 незаконно добавили еще и «дивидендную» строку 20 (по поводу фискальности и незаконности учета этой строки для расчета авансов мы писали, анализируя проект этих изменений к декларации в «Бухгалтере» № 44’2012 на с. 41–43, см. об этом также с. 40–41 настоящего выпуска). В то же время по сравнению с проектом этих изменений из формулы расчета суммы налога по строке 33 убрали третье слагаемое — строку 17 (по которой отражается налог с нерезидентов). И на том спасибо...
В-третьих, таблица 1 приложения ЗП (к строке 13 декларации) дополнена строкой 13.7, по которой будут отражаться суммы уплаченных в течение отчетного периода авансовых взносов, причем по декларации за 2013 год в ней помимо авансов за март — декабрь следует отражать и авансы за январь и февраль 2013 года. Таким образом, сумма уплаченных авансов, осев в итог строки 13, будет по этой строке декларации уменьшать налог на прибыль, подлежащий уплате по итогам отчетного года (другого отчетного периода).
Ну а для того чтобы сделать обязательства по уплате упомянутых авансов согласованными налоговыми обязательствами (что позволит штрафовать за их несвоевременную уплату/неуплату), ГНСУ в письме от 31.12.2012 г. (см. его предпоследний абзац) предлагает налоговикам на местах рекомендовать плательщикам представлять декларации по налогу на прибыль за 2012 год по новой форме, то есть с учетом изменений, внесенных приказом № 1281. Почему только «рекомендовать»? Да по причине вышеупомянутого п. 46.6 НКУ.
Видимо, рекомендовать такое будут, пожалуй, только сверхдесятимиллионникам, однако — настоятельно. Типа, «не согласны — отключим газ»...
Впрочем, такое желание налоговиков явно столкнется с неподготовленностью их программного обеспечения: ведь пока приказ № 1281 не вступил в силу, вряд ли кто-нибудь изменит программу приема отчетности. Так что в электронном виде принять декларацию по новой форме налоговики, видимо, еще какое-то время не смогут...
