— Ты вЕНоват уж в том...
Утверждена приказом Государственной налоговой службы Украины
от 24.12.2012 г. № 1183
Обобщающая налоговая консультация
относительно порядка определения состава доходов
субъектов хозяйствования — физических лиц —
плательщиков единого налога
(извлечение)
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI — ПКУ;
<...>
Закон Украины от 04 ноября 2011 года № 4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения учета и отчетности» — Закон № 4014-VI;
Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года № 492,— Инструкция № 492.
<...>
Правовые принципы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 раздела XIV НКУ.
В соответствии с п/п. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Кроме того, согласно п. 292.11 ст. 292 НКУ в состав дохода, определенного данной статьей, не включаются:
1) суммы налога на добавленную стоимость;
2) суммы денежных средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;
3) суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;
4) суммы денежных средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда Украины и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ;
5) суммы денежных средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) — плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;
6) суммы денежных средств, поступившие в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных данным Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица — предпринимателя;
7) суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных данным Кодексом;
8) суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями или участниками плательщика единого налога в уставный капитал такого плательщика;
9) суммы денежных средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных данным Кодексом, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;
10) дивиденды, полученные плательщиком единого налога — юридическим лицом от других плательщиков налогов, обложенные налогом в порядке, определенном данным Кодексом.
Согласно Инструкции № 492 текущие банковские счета для физических лиц — резидентов делятся на текущие счета физических лиц — предпринимателей, которые открываются для осуществления предпринимательской деятельности, и текущие счета физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Физическое лицо — предприниматель имеет право свободно пользоваться денежными средствами с расчетного счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.
Следовательно, денежные средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога с учетом требований статьи 292 НКУ.
Плательщики единого налога ведут учет доходов в порядке, определенном подпунктами 296.1.1–296.1.3 НКУ.
Плательщики единого налога первой, второй, третьей и пятой групп, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, отражают полученные доходы в книге учета доходов, плательщики единого налога третьей, пятой группы, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость,— в книге доходов и расходов (далее — Книги) путем ежедневного отражения полученных доходов и фактически понесенных сумм расходов от осуществления предпринимательской деятельности по итогам рабочего дня, а также с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Указанные Книги используются плательщиком единого налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.
Вместе с тем если физическое лицо — предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге, то в платежном поручении указывается назначение платежа — выручка за определенный период. Таким образом, указанная выручка повторно не включается в доход плательщика единого налога.
При этом сумма денежных средств, внесенных на текущий счет за определенный период, не должна превышать сумму дохода, отраженную в Книге за соответствующий период.
Директор Департамента
налогообложения физических лиц
В. Бусарев
Комментарий от С. П.
Данная Обобщающая налоговая консультация логически связана с письмом ГНСУ от 23.08.2012 г. (см. «Бухгалтер» № 34’2012, с. 26–27), в котором утверждалось, что
«все средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в валовой доход физического лица — предпринимателя — плательщика единого налога».
Данный вывод представлялся нам неправильным, поскольку:
а) некоторые доходы облагаются не ЕН, а НДФЛ;
б) НКУ освобождает некоторые доходы от обложения и ЕН, и НДФЛ;
в) далеко не все поступления на счет являются доходом и облагаются ЕН.
В Обобщающей налоговой консультации наблюдается некоторое смягчение предыдущей позиции: во-первых, в доход разрешили не включать поступления, упомянутые в п. 292.11 НКУ (большое спасибо!); во-вторых, в доход не нужно повторно включать наличную выручку, которая вносится на текущий счет. Правда, такая сумма не должна превышать сумму дохода, отраженную в Книге за соответствующий период.
Оговорка, следует признать, странная. А что, если наличная выручка была получена в предыдущем или предыдущих отчетных периодах, в том числе в тех, в которых предприниматель не находился на ЕН, и только сейчас вносится на текущий счет? Неужели эта операция должна приводить к увеличению дохода в текущем периоде?
Сама же консультация (несмотря на некоторое описанное выше смягчение) все равно имеет ярко выраженную фискальную направленность. По нашему мнению, не может любое поступление на текущий счет* автоматически считаться доходом ЧПЕНа.
* Кроме исключений, упомянутых в п. 292.11 НКУ, и ранее уже побывавшей в доходе наличной выручки, вносимой на счет.
Как отмечалось в комментарии в «Бухгалтере» № 34’2012 на с. 27, нужно прежде всего задаться вопросом о происхождении денег, поступивших на счет предпринимателя. Вполне возможно, что ЧПЕН вносит на свой предпринимательский счет пенсию, зарплату, сбережения прошлых лет и т. д. На наш взгляд, для обложения ЕН (и/или отражения в составе доходов) подобных поступлений нет никаких правовых оснований, если, конечно, не принимать во внимание данную Обобщающую налоговую консультацию.
