Предел: передел
Переносится ли предельный срок уплаты налога или сбора
в связи с переносом срока представления налоговой декларации согласно п. 49.20 НКУ
(то есть при попадании предельного срока ее представления на выходной или праздничный день)
Сфокусируем внимание на важном моменте, касающемся предельного срока уплаты налога на прибыль, исчисленного по декларации за 2012 год, а также других подобных ситуаций, возникающих в отношении многих налогов и сборов, когда предельный срок представления декларации по налогу (сбору) попадает на выходной или праздничный день.
Напомним, что в таблице, приведенной в «Бухгалтере» № 48’2012 на с. 40, мы указали предельный срок уплаты суммы окончательного расчета по налогу на прибыль, исчисленной по декларации за 2012 год — 21 февраля 2013 года.
При этом мы исходили из следующего: в соответствии с п. 57.1 НКУ
«плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного настоящим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных настоящим Кодексом».
В свою очередь п. 49.20 НКУ содержит следующую норму:
«Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем».
Поскольку предельный срок представления декларации по налогу на прибыль за 2012 год (40-й день, следующий за отчетным периодом) пришелся на 9 февраля 2013 года — выходную субботу, то в соответствии с приведенной нормой п. 49.20 НКУ предельный срок представления декларации по налогу на прибыль за 2012 год переносится на 11 февраля 2013 года — понедельник. Мы считали и продолжаем считать, что именно эту дату и следует рассматривать как последний день «предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации», о котором идет речь в п. 57.1 НКУ и который должен являться точкой отсчета для 10-дневного срока, установленного этим пунктом для уплаты плательщиком налогового обязательства, указанного в представленной налоговой декларации.
Исходя из описанного алгоритма мы и указали, что предельным сроком уплаты должно быть именно 21 февраля 2013 года.
Однако в ГНСУ сочли иначе: в Обобщающей налоговой консультации относительно особенностей представления деклараций по налогу на прибыль и уплаты налога в 2013 году (утвержденной приказом ГНСУ от 21.12.2012г. № 1171 — см. в ней ответ на вопрос 8 на с. 21 настоящего выпуска) справедливо указано, что предельным сроком представления декларации по налогу на прибыль за 2012 год является 11 февраля 2013 года, но при этом срок уплаты налогового обязательства по этой декларации ГНСУ не переносит и в качестве предельной даты уплаты называет 19 февраля 2013 года.
Кстати, данный подход к исчислению предельного срока уплаты НО согласно п. 57.1 НКУ главные налоговики еще раньше, так сказать, теоретически обосновали в одной из своих консультаций в ЕБНЗ.
Отвечая на вопрос, переносится ли срок уплаты налогов и сборов в связи с переносом сроков представления налоговых деклараций (выходной, праздничный день),— авторы консультации пришли к следующим умозаключениям:
«Плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ (п. 57.1 ст. 57 НКУ).
Следовательно, срок уплаты налогов и сборов не переносится в связи с переносом сроков представления налоговых деклараций. Если последний день уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, то НКУ также не предусмотрен перенос сроков уплаты.
Плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока представления налоговой декларации без учета переноса сроков представления отчетности в связи с выходными или праздничными днями».
Как видим, из тех же норм авторы консультации делают вывод, противоположный нашему.
Однако из чего вытекает процитированное «Следовательно, ...», для нас так и осталось непонятным. Разве что — чисто из фискальных побуждений авторов консультации, но никак не из норм НКУ.
И если с тем фактом, что перенос предельного срока уплаты налогового обязательства, приходящегося на выходной или праздничный день, Кодексом не предусмотрен, еще можно согласиться, то с тем, что при исчислении этого срока нужно отталкиваться от «планового», а не от фактического предельного срока представления налоговой декларации, мы никак согласиться не можем.
Ведь, помимо всего прочего, такой подход явно противоречит логике законодателей (согласитесь: если бы они в этом вопросе хотели того же, что сейчас выдает ГНСУ, то в норме п. 57.1 НКУ предельный срок уплаты налоговых обязательств привязывали бы не к предельному сроку представления декларации, а к окончанию отчетного налогового периода).
И хотя мы считаем, что подход ГНСУ к исчислению срока уплаты налоговых обязательств не соответствует нормам Налогового кодекса, все же рассудительным плательщикам лучше его придерживаться. То есть в данном случае — погасить обязательство по налогу на прибыль 2012 года не позже 19 февраля 2013 года.
Если же плательщик уплатит это обязательство 20-го или 21 февраля, то, по нашему мнению, в такой ситуации (и других аналогичных случаях) при наличии хорошей юридической поддержки у него имеются определенные шансы доказать в суде, что такая уплата НО произведена до истечения предельного срока, установленного п. 57.1 НКУ. То есть — что такие действия плательщика не являются нарушением и, следовательно, под санкции не попадают.
Впрочем, без серьезных на то причин лучше в такие разборки не ввязываться и уплачивать в подобных ситуациях налоги/сборы так, как того требуют налоговики.
Алексей Павленко,
Андрей Павлов
