Между «НА тебе»
и «ВОТ тебе»
Об отражении в бухучете основных средств,
полученных в качестве вклада в уставный капитал,
не введенных в эксплуатацию
Учредитель передал на баланс предприятия основные средства в качестве взноса в уставный капитал.
Указанные основные средства на дату баланса в эксплуатацию еще не введены и находятся в процессе долгосрочного монтажа.
На каком счете следует учитывать стоимость таких активов?
Обычно в подобных случаях бухгалтера привыкли применять счет 15, который, собственно, и предназначен в национальном Плане счетов для отражения еще не введенных в действие необоротных активов.
Однако в случае получения таких активов бесплатно или в качестве взносов в уставный капитал украинская система стандартизации не предусматривает использование счета 15.
В письме Министерства финансов от 17.11.2003 г. № 31-04200-04-5/5570* это запрещено прямо:
«Стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия его учредителями (пайщиками, участниками), стоимость полученных бесплатно основных средств и нематериальных активов и сумма переоценки необоротных активов в состав капитальных инвестиций не включаются и на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражаются».
* См. «Бухгалтер» № 3’2005, с. 25т–26т.— Ред. «Бухгалтера».
Указанная особенность, скорее всего, обусловлена странной постсоветской традицией отслеживать так называемые «использования амортизационных отчислений» через счет 15.
Так или иначе, поскольку контроль над ресурсами, переданными учредителем, фактически перешел к предприятию, такие ресурсы обязательно следует признать активами в балансе получателя.
По нашему мнению, при таких обстоятельствах наиболее уместным было бы применение субсчета 184 «Прочие необоротные активы» с отражением остатка данного счета по строке 070 Баланса.
Консультация подготовлена И. Чалым
для www.gaap.in.ua
Комментарий от А. П.2
Данная особенность не «скорее всего», а точно обусловлена упомянутой постсоветской традицией, которая, в принципе, вытекает также и из действующих украинских нормативов — на что в названном минфиновском письме прямо и указано:
«Законом Украины «Об инвестиционной деятельности» определено, что инвестиции в восстановление основных средств осуществляются в форме капитальных вложений, к источникам финансирования которых отнесены амортизационные отчисления инвесторов».
(На всякий случай обращаем внимание на то, что в данном фрагменте речь идет об инвестициях предприятия в «самое себя», то есть осуществляемых в форме капитальных вложений. Пусть при этом не сбивает с толку тот момент, что в рассматриваемой ситуации одновременно речь идет и о другой так называемой «сторонней» инвестиции — вкладе учредителя в уставный капитал предприятия, который осуществляется путем передачи предприятию ОС в обмен на его корпоративные права.)
Однако, на наш взгляд, это — далеко не единственный источник инвестиций предприятия «в восстановление [собственных] основных средств», ведь таковым источником согласно упомянутому Закону «Об инвестиционной деятельности» (см. его статью 10) могут быть любые финансовые ресурсы предприятия, в которые вполне могут вписаться и корпоративные права, передаваемые в обмен на вносимые в качестве вклада в уставный капитал основные средства. Особенно если такие корпоративные права передаются учредителю (против внесенных в уставный капитал объектов ОС) в виде ценных бумаг.
Поэтому мы бы и в этой ситуации для целей отражения на балансе до момента ввода в эксплуатацию ОС, полученных в виде вклада в УК предприятия, все-таки склонялись к использованию счета 15 «Капитальные инвестиции».
Заметим, что сами минфиновцы в п. 13 своих Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденных приказом Минфина от 30 сентября 2003 года № 561*, то есть еще до выхода письма от 17.11.2003 г..) в отношении учета операции по получению предприятием вклада в уставный капитал в виде основных средств писали следующее:
«Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, указанных в пункте 11**. Согласованная учредителями (участниками) стоимость основных средств отражается по дебету счета учета задолженности учредителей (участников) предприятия по взносам в уставный капитал в корреспонденции со счетом учета уставного капитала. Получение объектов основных средств отражается по дебету счета учета основных средств и погашением (уменьшением) задолженности учредителей.
Расходы на доставку, установку, монтаж и другие расходы на обеспечение ввода в эксплуатацию таких основных средств включаются в их первоначальную стоимость с отражением в учете капитальных инвестиций».
Естественно, далее инфиновцы рекомендуют поступление таких ОС отражать в бухучете сразу на 10-м счете, то есть проводкой: д-т 10 «Основные средства», к-т 46 «Неоплаченный капитал». А все остальные расходы, связанные с такими ОС, которые несет предприятие, проводить через счет 15 «Капитальные инвестиции».
В итоге получается какое-то нелогичное загромо-ждение счета 10 еще не введенными в эксплуатацию ОС, что противоречит — в свете Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета — самой сути этого счета. (Кстати, аналогичная ситуация наблюдается и с отражением в учете бесплатно полученных объектов ОС, которые еще не введены в эксплуатацию.)
То есть, если исходить из Методических рекомендаций и письма Минфина от 17.11.2003 г., до момента ввода этим «вкладным» ОС перекантоваться негде, кроме как на счете 10, но на этом счете тогда необходимо вводить специальный субсчет. Либо можно воспользоваться советом автора консультации и отражать эти ОС до ввода в эксплуатацию на субсчете 184 «Прочие необоротные активы» — этот вариант при механизированном ведении учета наверняка будет удобнее.
На практике же большинство бухгалтеров плюет на эти заморочки и использует в данной ситуации (до момента ввода ОС-вклада в эксплуатацию) все тот же счет 15 и строку 020 Баланса, что, как видим, не совсем безосновательно.
ВВ общем, можно выбирать...
* См. «Бухгалтер» № 7’2004, с. 54т.
** Данный пункт фактически цитирует п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»: там перечислены расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта ОС.— А. П.2
