Газ, НДС и гос
обвинитель
Особенности обложения НДС операций по купле-продаже
импортированного природного газа на территории Украины в 2005–2006 годах
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 01.02.2013 г. № 1340/5/15-3316*
ГНСУ рассмотрела запрос государственного обвинителя прокуратуры и письма Генеральной прокуратуры Украины от 29.01.2013 г. № 17/2/1-35352-09 и от 01.02.2013 г. № 17/2/1-35352-09 относительно особенностей обложения НДС операций по купле-продаже природного газа в 2005–2006 годах, импортированного на территорию Украины, и сообщает.
1. Относительно формирования НДС в 2005–2006 годах
при купле-продаже (поставке) природного газа импортного производства
В соответствии со ст. 9 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2005 год» и ст. 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2006 год» в 2005–2006 годах операции по ввозу природного газа на таможенную территорию Украины в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров Украины, освобождались от обложения НДС.
Операции по продаже природного газа, ввезенного на таможенную территорию Украины в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров Украины, кроме операций по продаже такого газа для населения, бюджетных учреждений и других потребителей, не являющихся плательщиками данного налога, облагались по нулевой ставке НДС.
Постановлением КМУ от 27.12.2001 г. № 1729 «Об обеспечении потребителей природным газом» (далее — Постановление № 1729) было установлено, что в 2006 году природный газ, ввезенный на таможенную территорию Украины по внешнеэкономическим контрактам, заключенным во исполнение международных договоров Украины, и оформленный таможенными органами в режиме выпуска в свободный оборот с освобождением от обложения НДС, реализуется НАК «Нафтогаз України», ГК «Газ України» и ГП «Газ-тепло», а также субъектами хозяйствования, имеющими лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по поставке природного газа по регулируемому тарифу, с применением нулевой ставки НДС (кроме поставки населению, бюджетным учреждениям и другим потребителям, не являющимся плательщиками указанного налога).
Таким образом, без взимания НДС осуществлялся ввоз на таможенную территорию Украины только того природного газа, который ввозился в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров Украины.
Нулевая ставка НДС применялась только при продаже природного газа (кроме продажи такого газа для населения, бюджетных учреждений и других потребителей, не являющихся плательщиками данного налога), ввезенного на таможенную территорию Украины в соответствии с внешнеэкономическими контрактами, заключенными во исполнение международных договоров Украины, то есть если такой газ был импортирован без уплаты НДС при его таможенном оформлении, субъектами хозяйственной деятельности, определенными Постановлением № 1729, а именно: НАК «Нафтогаз України»; ГК «Газ України»; ГП «Газ-тепло»; субъектами хозяйствования, имевшими лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по поставке природного газа по регулируемому тарифу.
При поставке на таможенной территории Украины газа другого происхождения (добытого на таможенной территории Украины; ввезенного на таможенную территорию Украины во исполнение внешнеэкономических договоров, заключенных не во исполнение международных договоров Украины) или при поставке газа субъектами хозяйственной деятельности, не перечисленными в Постановлении № 1729, обложение НДС операций по поставке газа осуществлялось по ставке НДС 20% независимо от категории потребителей-покупателей.
2. Относительно права СПД,
который приобрел импортированный природный газ
на территории Украины с применением нулевой ставки НДС,
применять для осуществления операций
по дальнейшей его реализации
на территории Украины ставку НДС в размере 20%
Как было указано выше, в соответствии с нормами действующего в 2005–2006 годах законодательства операции по реализации природного газа на таможенной территории Украины в указанный период субъектами хозяйственной деятельности, не перечисленными в Постановлении № 1729, облагались НДС по ставке 20%.
Таким образом, если ООО не имело лицензии на осуществление хозяйственной деятельности по поставке природного газа по регулируемому тарифу, то оно не имело и права на применение нулевой ставки при его продаже и должно было реализовывать газ на таможенной территории Украины с начислением НДС по ставке 20%.
3. Относительно права СПД,
который приобрел импортированный природный газ
на территории Украины с применением нулевой ставки НДС
и реализовал его на таможенной территории Украины
с применением ставки налога 20%,
на бюджетное возмещение НДС
В соответствии с п/п. 7.7.1 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) в редакции от 01.01.2005 г. до 01.06.2005 г. суммы налога, подлежавшие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определялись как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо поставкой товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода.
В соответствии с п/п. 7.7.1 ст. 7 Закона в редакции от 01.06.2005 г., действовавшей с 01.06.2005 г. и в течение 2006 года, сумма налога, подлежавшая уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определялась как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода.
Таким образом, вывод относительно права на получение бюджетного возмещения можно сделать только при условии подробного изучения ситуации, сложившейся по итогам проведенных плательщиком операций.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
Приведенное письмо, несмотря на то что в нем анализируются правила, действовавшие в 2005–2006 годах, в принципе актуально и для периода 2011 — первого полугодия 2012 года (когда действовал аналогичный порядок).
* Направлено в адрес Генеральной прокуратуры Украины.— Ред.
