— Гази! — ПДВ!
Куди бігти?
Особливості оподаткування ПДВ операцій
з купівлі-продажу імпортованого природного газу
на території України в 2005–2006 роках
Лист Державної податкової служби України
від 01.02.2013 р. № 1340/5/15-3316*
* Надісланий на адресу Генеральної прокуратури України .— Ред.
ДПСУ розглянула запит державного обвинувача прокуратури та листи Генеральної прокуратури України від 29.01.2013 р. № 17/2/1-35352-09 та від 01.02.2013 р. № 17/2/1-35352-09 щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій з купівлі-продажу природного газу в 2005–2006 роках, імпортованого на територію України, і повідомляє.
11. Щодо формування ПДВ у 2005—2006 роках
при купівлі-продажу (постачанні) природного газу
імпортного виробництва
Відповідно до ст. 9 Закону України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та ст. 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2006 рік» у 2005–2006 роках операції з ввезення природного газу на митну територію України відповідно до зовнішньоекономічних контрактів, укладених на виконання міжнародних договорів України, звільнялися від обкладання ПДВ.
Операції з продажу природного газу, ввезеного на митну територію України відповідно до зовнішньоекономічних контрактів, укладених на виконання міжнародних договорів України, крім операцій з продажу такого газу для населення, бюджетних установ та інших споживачів, що не є платниками цього податку, оподатковувалися за нульовою ставкою ПДВ.
Постановою КМУ від 27.12.2001 р. № 1729 «Про забезпечення споживачів природним газом» (далі — Постанова № 1729) було встановлено, що у 2006 році природний газ, ввезений на митну територію України за зовнішньоекономічними контрактами, укладеними на виконання міжнародних договорів України, та оформлений митними органами в режимі випуску у вільний обіг із звільненням від обкладення ПДВ, реалізується НАК «Нафтогаз України», ДК «Газ України» та ДП «Газ-тепло», а також суб’єктами господарювання, що мають ліцензію на провадження господарської діяльності з постачання природного газу за регульованим тарифом, із застосуванням нульової ставки ПДВ (крім постачання населенню, бюджетним установам та іншим споживачам, які не є платниками зазначеного податку).
Таким чином, без справляння ПДВ здійснювалося ввезення на митну територію України лише того природного газу, який ввозився відповідно до зовнішньоекономічних контрактів, укладених на виконання міжнародних договорів України.
Нульова ставка ПДВ застосовувалася лише при продажу природного газу (крім продажу такого газу для населення, бюджетних установ та інших споживачів, що не є платниками цього податку), ввезеного на митну територію України відповідно до зовнішньоекономічних контрактів, укладених на виконання міжнародних договорів України, тобто якщо такий газ було імпортовано без сплати ПДВ при його митному оформленні, суб’єктами господарської діяльності, визначеними Постановою № 1729, а саме: НАК «Нафтогаз України»; ДК «Газ України»; ДП «Газ-тепло»; суб’єктами господарювання, що мали ліцензію на провадження господарської діяльності з постачання природного газу за регульованим тарифом.
При поставці на митній території України газу іншого походження (видобутого на митній території України; ввезеного на митну територію України на виконання зовнішньоекономічних договорів, укладених не на виконання міжнародних договорів України) або при постачанні газу суб’єктами господарської діяльності, не перерахованими в Постанові № 1729, оподаткування ПДВ операцій з постачання газу здійснювалося за ставкою ПДВ 20% незалежно від категорії споживачів-покупців.
2. Щодо права СПД, який придбав імпортований природний газ
на території України із застосуванням нульової ставки ПДВ,
застосовувати для здійснення операцій з подальшої його реалізації
на території України ставку ПДВ у розмірі 20%
Як було зазначено вище, відповідно до норм чинного у 2005-2006 роках законодавства операції з реалізації природного газу на митній території України в зазначений період суб’єктами господарської діяльності, не перерахованими в Постанові № 1729, оподатковувалися ПДВ за ставкою 20%.
Таким чином, якщо ТОВ не мало ліцензії на провадження господарської діяльності з постачання природного газу за регульованим тарифом, то воно не мало і права на застосування нульової ставки при його продажу і повинно було реалізовувати газ на митній території України з нарахуванням ПДВ за ставкою 20%..
3. Щодо права СПД, який придбав імпортований природний газ
на території України із застосуванням нульової ставки ПДВ
та реалізував його на митній території України
із застосуванням ставки податку 20%,
на бюджетне відшкодування ПДВ
Відповідно до п/. 7.7.1 ст. 7 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (далі — Закон) в редакції від 01.01.2005 р. до 01.06.2005 р. суми податку, що підлягали сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначалися як різниця між загальною сумою податкових зобов’язань, що виникли у зв’язку з будь-якою поставкою товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду, та сумою податкового кредиту звітного періоду.
Відповідно до п/п. 7.7.1 ст. 7 Закону в редакції від 01.06.2005 р., яка була чинна з 01.06.2005 р. і протягом 2006 року, сума податку, що підлягала сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначалася як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
Таким чином, висновок щодо права на отримання бюджетного відшкодування можна зробити лише за умови детального вивчення ситуації, яка склалася за наслідками проведених платником операцій.
Заступник Голови А. Ігнатов
Від редакції
Наведений лист, незважаючи на те що в ньому аналізуються правила, чинні у 2005–2006 роках, загалом актуальний і для періоду 2011 — першого півріччя 2012 року (коли діяв аналогічний порядок).
