— Сами сделали,
сами и платите
налоги!
(А то — «нет денег, нет денег»…)
Кассовый метод для признания доходов
при расчетах за бюджетные средства — НКУ не предусмотрен
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 21.03.2013 г. № 3272/5/15-14-16
О дате возникновения дохода
при оплате за счет бюджетных средств
(извлечение)
<...>
В соответствии с п/п. 11.3.5 п. 11.3 ст. 11 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон), который утратил силу, датой увеличения валового дохода в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств была дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом.
В отличие от указанного Закона, Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) не предусматривает «кассовый метод» для признания доходов при расчетах за бюджетные средства, а [обложение] осуществляется по методам «начислений» и «сопоставлений», предусмотренным соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Согласно п. 137.4 ст. 137 Кодекса датой получения доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются в соответствии с данной статьей, независимо от фактического поступления средств (метод «начислений»), определенный с учетом норм данного пункта и ст. 159 Кодекса.
Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.
Доход от предоставления услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 Кодекса).
С учетом изложенного доходы учитываются при исчислении объекта налогообложения в момент их возникновения независимо от уплаты денежных средств. Следовательно, непроплата денежных средств Государственной казначейской службой Украины не является основанием для неначисления налоговых обязательств по налогу на прибыль.
<...>
И. о. Председателя А. Игнатов
Комментарий от А. Погребняк
В комментируемом письме ГНСУ подтвердила свою позицию в отношении даты признания дохода в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств, изложенную в ЕБНЗ (подкатегория 102.06.01):
«Поскольку нормы ст. 137 НКУ не предусматривают отдельного правила признания доходов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств, то доход по таким операциям признается на дату, определенную по п. 137.1 ст. 137 НКУ».
Кроме того, ГНСУ напомнила, что в Законе О Прибыли была специальная норма — п/п. 11.3.5, согласно которой предусматривался так называемый кассовый метод отражения доходов при расчетах за бюджетные средства. Но в НКУ какой-то аналогичной нормы нет, поэтому с 01.04.2011 г. доходы учитываются при исчислении объекта налогообложения в момент их возникновения независимо от уплаты денежных средств. Под исключение попадают только доходы предприятий жилищно-коммунального хозяйства, которые в соответствии с п. 13 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ временно, до 01.01.2014 г., отражаются по кассовому методу.
В ЕБНЗ (подкатегория 102.06.01) разъясняется, что датой увеличения доходов ЖКХ-предприятий от предоставления жилищно-коммунальных услуг является дата поступления средств от потребителя на банковский счет или в кассу плательщика налогов, кроме случаев, если такое поступление происходит в счет погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги, предоставленные до даты вступления в силу раздела III НКУ.
Обращаем внимание на то, что при определении налоговых обязательств по НДС, как и раньше, применяется кассовый метод в случае поставки товаров/услуг с оплатой за счет бюджетных средств. Об этом свидетельствует п. 187.7 НКУ, в соответствии с которым датой возникновения налоговых обязательств при поставках с оплатой за счет бюджетных средств является дата зачисления таких средств на банковский счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в какой-либо другой форме, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед бюджетом.
