Как бы вы назвали того,
кто дал такой запрос?
Бухгалтер (главный бухгалтер): нюансы привлечения к административной,
уголовной и материальной ответственности
Письмо Министерства
социальной политики Украины
от 29.04.2013 г. № 62/06/186-13*
* Приводим запрос, ответом на который является это письмо:
«1. Может ли (при наличии в штате предприятия бухгалтера) руководитель предприятия взять на себя функции по ведению бухгалтерского учета и налогового учета (что будет закреплено внутренними документами предприятия)?
Может ли быть привлечен к административной или уголовной ответственности в таком случае именно бухгалтер?
Закон от 16.07.99 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и действующее законодательство разрешают руководителю взять указанные функции исключительно на себя (вместе с ответственностью).
2. Может ли быть привлечен работник-бухгалтер (главный бухгалтер) предприятия к материальной ответственности согласно ст. 130 КЗоТ с возмещением за счет данного бухгалтера прямого действительного ущерба, а именно: выплаченных предприятием в пользу контрагентов по гражданско-правовым договорам, государственного и местного бюджетов суммы неустойки, финансовых санкций, пени?
Может ли быть привлечен работник-бухгалтер (главный бухгалтер) предприятия к материальной ответственности согласно ст. 130 КЗоТ с возмещением за счет данного бухгалтера прямого действительного ущерба, а именно: расходов, причиненных необоснованными или незаконными выплатами по гражданско-правовым договорам или переплат в пользу бюджета, фондов соцстрахования?
Может ли быть привлечен работник-бухгалтер (главный бухгалтер) предприятия к материальной ответственности согласно ст. 130 КЗоТ с возмещением за счет данного бухгалтера прямого действительного ущерба, а именно: расходов, вызванных излишними выплатами в пользу работников?
3. Является ли привлечение виновного работника-бухгалтера (главного бухгалтера) предприятия (которое не имеет бюджетного финансирования) к материальной ответственности правом или обязанностью работодателя? То есть обязательно ли начинать процедуру привлечения к материальной ответственности в случае наличия причиненного бухгалтером прямого действительного ущерба предприятию-работодателю? Или можно «простить» такой ущерб бухгалтеру (то есть как решит руководитель предприятия)?
Имеют ли право учредители предприятия в уставе (или коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка) предприятия определить, что руководитель предприятия обязан в каждом случае осуществлять процедуру привлечения работника к материальной ответственности согласно ст. 130 КЗоТ, если ущерб превышает определенную сумму (например, превышает 100 нмдг)?».— Ред.
На Ваши письма <...> Департамент правового обеспечения в пределах своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Украины регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и отчетности о выполнении бюджетов осуществляется центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной бюджетной политики.
Задачи и функциональные обязанности бухгалтерских служб, полномочия руководителя бухгалтерской службы в бюджетных учреждениях — главного бухгалтера и требования относительно его профессионально-квалификационного уровня определяются Кабинетом Министров Украины.
Назначение и увольнение главного бухгалтера бюджетного учреждения осуществляются по согласованию с центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств, в соответствии с законодательством о труде с учетом типовых профессионально-квалификационных характеристик главного бухгалтера бюджетного учреждения, утвержденных Кабинетом Министров Украины.
Типовое положение о бухгалтерской службе бюджетного учреждения, утвержденное Постановлением Кабинета Министров Украины от 26.01.2011 № 59 (далее — Типовое положение), определяет задачи и функциональные обязанности бухгалтерской службы бюджетного учреждения, полномочия ее руководителя — главного бухгалтера и требования к его профессионально-квалификационному уровню.
В соответствии с пунктом 9 Типового положения главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в соответствии с законодательством о труде с учетом требований к профессионально-квалификационному уровню, установленных пунктом 11 Типового положения.
Согласно пункту 20 Типового положения главный бухгалтер в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на него полномочий несет ответственность согласно законам.
В соответствии со статьей 130 Кодекса законов о труде Украины работники несут материальную ответственность за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации вследствие нарушения возложенных на них трудовых обязанностей. При возложении материальной ответственности права и законные интересы работников гарантируются путем установления ответственности только за прямой действительный ущерб, только в пределах и порядке, предусмотренных законодательством, и при условии, что такой ущерб причинен предприятию, учреждению, организации виновными противоправными действиями (бездействием) работника. Данная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полный размер причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством
На работников не может быть возложена ответственность за ущерб, относящийся к категории нормального производственно-хозяйственного риска, а также за неполученные предприятием, учреждением, организацией прибыли и за ущерб, причиненный работником, находившимся в состоянии крайней необходимости.
При наличии указанных оснований и условий материальная ответственность может быть возложена независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.
Работник, причинивший ущерб, может добровольно покрыть его полностью или частично. По согласию собственника или уполномоченного им органа работник может передать для покрытия причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное.
Исходя из содержания статьи 130 КЗоТ Украины, которая перечисляет юридические факты, наличие которых дает собственнику право привлечь работника к материальной ответственности, таких юридических фактов четыре: нарушение работником трудовых обязанностей, наличие прямого действительного ущерба, причинная связь между нарушением и ущербом и вина работника. Отсутствие хотя бы одного из этих фактов исключает возможность привлечения работника к материальной ответственности.
Поскольку в соответствии с пунктом 3 Положения о Министерстве финансов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 08.04.2011 № 446, основными задачами Минфина являются осуществление государственного регулирования бухгалтерского учета и финансовой и бюджетной отчетности в Украине, разработка стратегии развития национальной системы бухгалтерского учета, определение единых методологических принципов бухгалтерского учета и составление финансовой и бюджетной отчетности, обязательных для всех юридических лиц независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и подчиненности (кроме банков), адаптация законодательства по вопросам бухгалтерского учета в Украине к законодательству Европейского Союза и введение международных стандартов финансовой отчетности, для подробного ответа по поднятому Вами вопросу рекомендуем обратиться в Министерство финансов Украины.
Одновременно информируем, что письма министерства не являются нормативно-правовыми актами, по своей природе они носят информационный, рекомендательный и необязательный характер и не должны устанавливать новые правовые нормы, поэтому государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины не подлежат.
Директор Департамента правового обеспечения
В. Шило
Комментарий от А. Погребняк
1. Поскольку Минсоцполитики в комментируемом письме не ответило на первый вопрос, выскажем свое мнение. Если руководитель предприятия берет на себя функции по ведению бухгалтерского и налогового учета и заверяет своей подписью налоговую и финансовую отчетность, а также первичные документы (что закреплено внутренними документами предприятия), то риска быть привлеченным к административной или уголовной ответственности в таком случае у бухгалтера (не главного!) нет.
Вся ответственность ложится на руководителя предприятия.*
2. Если предприятию причинен материальный ущерб вследствие нарушения бухгалтером возложенных на него трудовых обязанностей, его можно, как и любого работника, привлечь к материальной ответственности в соответствии со ст. 130 КЗоТ (см. «Бухгалтер» № 44’2008, с. 17т).
В комментируемом письме Минсоцполитики разъяснило, при каких условиях можно привлечь работника к материальной ответственности на основании ст. 130 КЗоТ, однако конкретно на поставленные вопросы о привлечении бухгалтера к матответственности за указанные в вопросе виды расходов не ответило. В этой связи напомним, что о возможности взыскания с бухгалтера финансовых санкций, доначисленных налоговыми органами, Минтруда и социальной политики отвечало в письме от 15.02.2010 г. № 30/06/186-10 (см. «Бухгалтер» № 10’2010, с. 32, или № 40’2010, с. 27т), хотя вопрос касался ущерба в виде доначисленных налогов.
Аналогичный вопрос (относительно взыскания налогов, не уплаченных юридическим лицом по вине его главного бухгалтера) был задан Минфину (см. его письмо от 09.03.2010 г. № 31-28020-04-10/5186 в «Бухгалтере» № 14’2010 на с. 32–33, или № 40’2010, с. 26т) — он считает, что предприятие на основании КЗоТ может взыскать материальный ущерб с виновного работника в полном размере такого ущерба.
В редакционном комментарии к письму Минфина мы согласились с тем, что ответ, в общем-то, верный. Жаль только, что Минфин не указал, что же именно он понимает в данном случае под ущербом, причиненным предприятию,— только финсанкции или и сумму налогов тоже.
По нашему мнению, бухгалтер (главный бухгалтер) может быть** привлечен к матответственности согласно ст. 130 КЗоТ с возмещением за счет данного бухгалтера расходов, вызванных излишними выплатами в пользу работников.
Напомним, что в соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВСУ от 29.12.92 г. № 14 (см. «Бухгалтер» № 18’2000, с. 80–81) под прямым действительным ущербом, в частности, следует понимать необходимость произвести излишние, то есть возникшие вследствие нарушения работником трудовых обязанностей, денежные выплаты.
3. По нашему мнению, работодатель наделен правом привлекать работника, в том числе бухгалтера (главного бухгалтера) к материальной ответственности в порядке, предусмотренном КЗоТ***. Он может либо реализовать это право, либо полностью или частично отказаться от взыскания с виновного работника ущерба.
Учредители же предприятия могут ограничить указанное право руководителя предприятия на отказ от взыскания с работника причиненного ущерба (полностью или частично).
* Такой же вопрос был задан Минфину — см. его письмо от 28.03.2013 г. № 31-08410-07/23-1343/1310 в «Бухгалтере» № 15’2013 на с. 28. Там отмечалось, что при «живом» бухгалтере руководитель подменять его не может.
** Исчерпывающий перечень юридических фактов (условий), которые дают право работодателю привлекать работника к матответственности, определен в ст. 130 КЗоТ.
*** Исключением из этого правила являются предприятия, финансируемые за счет бюджетных средств, руководители которых за отказ от принятия мер по возмещению причиненного ущерба могут быть, в частности, привлечены к ответственности по ст. 1642КоАП (см. «Бухгалтер» № 4’2013, с. 8) в виде штрафа от 8 до 15 нмдг.
