Всем! Всем! Всем Сосо...
Особенности налогообложения объединений сособственников многоквартирного дома
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 05.02.2013 г. № 654/Ш/15-14-14
Относительно налогообложения ОСМД
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела обращение <...>, поступившее на правительственную горячую линию <...> относительно уплаты налогов при организации ОСМД, и сообщает.
В соответствии со ст. 1 Закона Украины «Об объединениях сособственников многоквартирного дома» (далее — Закон) объединение сособственников многоквартирного дома (далее — объединение) — юридическое лицо, созданное собственниками для содействия использованию их собственного имущества и управления, содержания и использования неделимого и общего имущества.
В соответствии со ст. 4 Закона объединение является неприбыльной организацией и не имеет целью получение прибыли для ее распределения между членами объединения.
Согласно п. 15.1 ст. 15 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщиками налогов признаются юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), которая является объектом налогообложения согласно данному Кодексу или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно данному Кодексу.
Каждый из плательщиков налогов может быть плательщиком налога по одному или нескольким налогам и сборам.
В Украине устанавливаются общегосударственные и местные налоги и сборы, перечень которых предусмотрен ст. 9 и ст. 10 Кодекса.
На плательщика налогов возлагается обязанность представлять в контролирующие органы в установленном порядке декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, и уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных Кодексом (п/п. 16.1.3 и 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Кодекса).
Кроме того, налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные данным Кодексом, законами по вопросам таможенного дела (п. 36.1 ст. 36 Кодекса). Основания прекращения исполнения налоговой обязанности определены п. 37.3 ст. 37 Кодекса.
Плательщик налогов обязан за каждый отчетный период представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является, независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде (п. 49.2 ст. 49 Кодекса).
Что касается налога на прибыль, то следует отметить, что неприбыльные учреждения и организации представляют в налоговые органы Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций, форма и порядок которого утверждены приказом ГНА Украины от 31.01.2011 г. № 56.
Налогообложение неприбыльных учреждений и организаций предусмотрено ст. 157 Кодекса.
Статья 157 применяется к неприбыльным учреждениям и организациям, зарегистрированным согласно требованиям законодательства и внесенным органами государственной налоговой службы в установленном порядке в Реестр неприбыльных организаций и учреждений, которые в соответствии с абз. «е» являются объединениями сособственников многоквартирного дома.
Право неприбыльной организации на пользование льготами в обложении налогом на прибыль возникает после внесения такой организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений органами государственной налоговой службы в порядке, установленном законодательством (п. 157.12 ст. 157 Кодекса).
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в подпункте «е» пункта 157.1 статьи 157, полученные в виде взносов, денежных средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям для обеспечения нужд их основной деятельности и в виде пассивных доходов (п. 157.8 ст. 157 Кодекса).
В случае если неприбыльная организация получает доход из источников иных, нежели определенные пунктами 157.2–157.9 данной статьи, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, который определяется как сумма доходов, полученных из таких других источников, которая уменьшена на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов (п. 157.11 ст. 157 Кодекса).
Следует отметить, что за непредставление или несвоевременное представление плательщиком налогов или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) предусмотрена ответственность п. 120.1 ст. 120 Кодекса, а за нарушение правил уплаты (перечисления) налогов — п. 126.1 ст. 126 Кодекса.
Следовательно, на ОСМД возлагается обязанность представлять в контролирующие органы в установленном порядке декларации, отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, предусмотренных ст. 9 и ст. 10 Кодекса, и уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, которые установлены Кодексом.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
В комментируемом письме ГНСУ рассмотрела вопросы относительно уплаты налогов ОСМД.
От налогообложения освобождаются доходы ОСМД, полученные в виде взносов, денежных средств или имущества, поступающие им для обеспечения нужд их основной деятельности и в виде пассивных доходов. При этом право неприбыльной организации на пользование льготами по налогу на прибыль возникает после внесения ее в Реестр неприбыльных организаций и учреждений.
Если ОСМД как неприбыльная организация получает доход из иных источников, то она обязана уплатить налог на прибыль.
Неприбыльные организации, в том числе и ОСМД, представляют в налоговые органы соответствующую отчетность и уплачивают налоги и сборы в сроки в размерах, которые установлены НКУ.
См. также с. 24–25 настоящего выпуска.
