— Дом большой, народу много, а поговорить...*
… можно с налоговиками.
Уплата земельного налога ФОПами и ЧПЕНами — собственниками
нежилого помещения в многоквартирном доме: нюансы
Письмо Государственной налоговой службы Украины
от 13.12.2012 г. № 3279/0/141-12/С/17-3214
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела Ваше обращение относительно платы за землю физическими лицами — предпринимателями — плательщиками единого налога и сообщает следующее.
<...>
Согласно пункту 286.6 статьи 286 Налогового кодекса установлено, что за земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории.
В соответствии с пунктом 287.8 статьи 287 Налогового кодекса собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Данная доля определяется отношением общей площади помещения к совместной площади всех квартир и нежилых зданий в доме.
Учитывая указанное, собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает земельный налог на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество с учетом придомовой территории, и налог уплачивается в соответствии с целевым (хозяйственным) назначением на основании данных государственного земельного кадастра.
Что касается упрощенной системы налогообложения, то в соответствии с подпунктом 297.1.4 пункта 297.1 статьи 297 Налогового кодекса плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности.
Согласно подпункту 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Налогового кодекса не могут быть плательщиками единого налога, в частности, физические лица — предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.
<...>
Согласно подпункту 270.1.1 пункта 270.1 статьи 270 Налогового кодекса объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.
Согласно статье 796 Гражданского кодекса одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также который прилегает к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. В договоре найма стороны определяют размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.
Кроме того, в соответствии со статьей 797 Гражданского кодекса плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.
Учитывая указанное, если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо (физическое лицо — предпринимателя) и земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности, то такой предприниматель (плательщик единого налога) освобождается от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по земельному налогу (с учетом подпункта 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Налогового кодекса).
В случае предоставления в аренду зданий, сооружений или их частей по договору аренды одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также который прилегает к зданию или сооружению, то есть предпринимательская деятельность наймодателей осуществляется обязательно за счет сдачи в аренду имущества и земельного участка, то такое физическое лицо — предприниматель (собственник нежилого помещения) тоже освобождается от начисления (уплаты) и представления налоговой отчетности по земельному налогу.
Заместитель Председателя А. Игнатов
* … не с кем (из миниатюры М. Жванецкого, известной в исполнении А. Райкина).
Комментарий от А. Погребняк
Комментируемое письмо посвящено уплате земельного налога частными предпринимателями — собственниками нежилых помещений в многоквартирном жилом доме.
Как известно, после вступления в силу НКУ в нем появилась норма о том, что собственники нежилых помещений в многоквартирных жилых домах обязаны платить за землю.
Согласно п. 287.8 НКУ собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме уплачивает в бюджет налог за площади под такими помещениями (их частями) с учетом пропорциональной доли придомовой территории с даты госрегистрации права собственности на недвижимое имущество.
В данном письме ГНСУ подтвердила отличное знание норм НКУ, а именно п. 269.1, п/п. 270.1.1 и п. 286.1, в которых определены плательщики земельного налога, объекты и основания для его начисления.
Нетрудно заметить, что лица, указанные в п. 287.8 НКУ, не подпадают под определение плательщиков земельного налога. Ведь для того чтобы платить земельный налог, предприниматель должен быть указан в земельном кадастре в качестве собственника данного земельного участка.
В то же время мы знаем, что собственники нежилых помещений в многоквартирных жилых домах не могут оформить право собственности на участок земли, который находится под помещением. Поэтому их нельзя признать плательщиками земельного налога. Однако если очень хочется, то можно.
Видимо, это и послужило стимулом для включения в НКУ нормы, которая сделала таких собственников, в частности предпринимателей на общей системе налогообложения, владеющих нежилой недвижимостью в многоквартирном жилом доме, плательщиками земельного налога.
Что касается физлиц — плательщиков единого налога, то ГНСУ, по сути, еще раз подтвердила выводы, содержащиеся в Обобщающей налоговой консультации относительно платы земельного налога собственниками нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями, утвержденной приказом ГНСУ от 23.11.2012 г. № 1051 (см. «Бухгалтер» № 46’2012, с. 18–19).
То есть если ЧПЕН не использует земельные участки для осуществления хозяйственной деятельности (например, в нежилом помещении, находящемся на этом участке, не ведется хоздеятельность), то он является плательщиком земельного налога.
Если ЧПЕН ведет в таком помещении хоздеятельность или передает его в аренду, то при соблюдении определенных условий, установленных в п/п. 291.5.3 НКУ, он освобождается от обязанности по уплате земельного налога.
См. на многоквартирную тему также с. 10–11 настоящего выпуска.
