Штраф — это когда
сверх компенсации потери,
а не сама компенсация
Но кому это все надо, такие подробности.
Покупатель не может учесть в затратах 3% годовых и инфляционный платеж
Письмо Государственной
налоговой службы Украины
от 21.01.2013 г. № 888/6/15-1415
Государственная налоговая служба Украины рассмотрела письмо <...> относительно включения в стоимость задолженности, на которую покупатель должен уменьшить затраты, трех процентов годовых и инфляционных расходов и сообщает.
Нарушением обязательства является его неисполнение или исполнение с нарушением условий, определенных содержанием обязательства (ненадлежащее исполнение) (ст. 610 Гражданского кодекса Украины (далее — ГК)).
Должник, который не приступил к исполнению обязательства или не исполнил его в срок, установленный договором или законом, считается просрочившим обязательство (ст. 612 ГК).
Статьей 624 ГК установлено, что если за нарушение обязательства установлена неустойка, то она подлежит взысканию в полном размере, независимо от возмещения убытков.
Договором может быть установлена обязанность возместить убытки только в той части, в которой они не покрыты неустойкой.
В соответствии со ст. 549 ГК неустойкой (штрафом, пеней) являются денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.
Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежащим образом исполненного обязательства.
Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно исполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.
В соответствии со ст. 625 ГК должник, просрочивший исполнение денежного обязательства, по требованию кредитора обязан уплатить сумму долга с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых от просроченной суммы, если иной размер процентов не установлен договором или законом.
Понятие индекса инфляции предусмотрено Инструкцией о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 27 декабря 2007 года № 480, с изменениями и дополнениями.
Следовательно, инфляционные и три процента годовых являются штрафом за просрочку исполнения денежного обязательства, которые исчисляются в процентах от суммы неисполненного обязательства в соответствии со ст. 549 ГК.
Согласно п. 137.21 ст. 137 Кодекса, если заемщик (дебитор) задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор регулирует такую задолженность согласно пункту 159.1 статьи 159 Кодекса.
Плательщик налога — покупатель обязан уменьшить затраты на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) либо совершения нотариусом исполнительной надписи (п/п. 159.1.2 п. 159.1 ст. 159 Кодекса).
Согласно п/п. 139.1.11 п. 139.1 ст. 139 Кодекса не включаются в состав затрат расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, в частности суммы штрафов и/или неустойки или пени по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, которые подлежат уплате плательщиком налога.
Исходя из вышеизложенного три процента годовых от просроченной суммы и инфляционные расходы не включаются в стоимость задолженности, поскольку они являются штрафом и подпадают под действие п/п. 139.1.11 п. 139.1 ст. 139 Кодекса.
Заместитель Председателя А. Игнатов
От редакции
А вот ВХСУ считает, что инфляционные расходы и 3% годовых не являются штрафом (см., например, постановления ВХСУ от 05.08.2010 г. по делу № 41/777 и от 22.12.2010 г. по делу № 2-18/292.1-2010).
Ни неустойкой, ни пеней они также не являются.
Инфляционные потери связаны с инфляционными процессами в государстве и по своей правовой природе являются компенсацией за понесенные убытки, вызванные обесцениванием денежных средств, а 3% годовых — это плата за пользование средствами, которые не были своевременно уплачены должником.
Поэтому их нельзя вообще относить к санкциям, а раз так, то эти платежи не должны подпадать и под затратные ограничения.
Ну а ГНСУ попросту искажает правовую природу инфляционных и 3% годовых и тем самым незаконно запрещает включать их в затраты.
На эту тему — см. также ответ на вопрос 3 Обобщающей налоговой консультации относительно включения в базу обложения налогом на добавленную стоимость и состав затрат средств, полученных в виде суммы штрафа за задержку оплаты или поставки товаров/услуг, утвержденной приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 590 («Бухгалтер» № 29’2012, с. 8–9), и письмо ГНСУ от 06.03.2012 г. № 4240/6/15-1415.
Кроме того, напомним, что в названной Обобщающей консультации налоговики пришли к выводу, что суммы штрафов (пени, неустойки), потери от инфляции и 3% годовых не облагаются НДС.
