«Спилка особова» — не компания, а
ЛИЧНОЕ ОБЩЕСТВО
Нюансы выплаты дивидендов резидентам Польши
Украинская компания выплачивает дивиденды обществу с ограниченной ответственностью, которое является резидентом Польши и собственником 40% капитала украинской компании. Может ли применяться ставка налога 5%?
В соответствии с п. 160.2 ст. 160 Налогового кодекса резидент или постоянное представительство нерезидента, который осуществляет в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3–160.6 ст. 160 Налогового кодекса, обязаны удерживать налог из таких доходов, указанных в п. 160.1 данной статьи, по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.
Пунктом 1 ст. 10 Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Польша* (далее — Конвенция) установлено, что дивиденды, выплачиваемые компанией — резидентом Договорного Государства резиденту второго Договорного Государства, могут облагаться налогом в этом втором Государстве.
Согласно положениям п. 2 ст. 10 Конвенции такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договорном Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством данного Государства, но, если получатель фактически имеет право на дивиденды, взыскиваемый налог не должен превышать:
— 5% общей суммы дивидендов, если право на дивиденды фактически имеет компания (в отличие от общества) и данная компания является собственником по крайней мере 25% капитала компании, которая выплачивает дивиденды;
— 15% общей суммы дивидендов в прочих случаях.
Для целей Конвенции компания отличается от общества в той мере, в которой последнее не является юридическим лицом в соответствии с внутренним законодательством страны, и доход такого общества подлежит налогообложению относительно индивидуальных партнеров по их долям в обществе. Из-за этого такие общества не могут считаться резидентами данной страны и пользоваться преимуществами международного договора об избежании двойного налогообложения.
Следовательно, если общество в соответствии с законодательством Договорного Государства является юридическим лицом, которое подлежит обложению корпоративным налогом как компания, то такое общество не подпадает под оговорку указанной статьи и имеет право на преимущества Конвенции.
Кроме того, в редакции п. 2 ст. 10 Конвенции на польском языке слово «spó łka» соответствует украинскому слову «компания», а слова «inna niz spó łka osobowa» — словам «в отличие от общества». Следовательно, только отдельный вид польских обществ — «spó łka osobowa» [—] не является компанией для целей ст. 10 Конвенции и не имеет права на преимущества Конвенции.
Таким образом, общество с ограниченной ответственностью, являющееся резидентом Польши, может претендовать в соответствии с положениями п/п. «а» п. 2 ст. 10 Конвенции на применение ставки налогообложения дивидендов 5% при условии, что оно не является «личным обществом» («spó łka osobowa»), фактически имеет право на эти дивиденды и является собственником по крайней мере 25% капитала украинской компании, выплачивающей дивиденды.
Право на использование преимуществ международного договора предоставляется нерезиденту при условии предоставления им справки о подтверждении его статуса резидента согласно положениям ст. 103 Налогового кодекса.
В случае отсутствия справки о подтверждении статуса резидента соответствующие доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, подлежат налогообложению по законодательству Украины без учета преимуществ международного договора.
Материал подготовлен И. Чепленко,
заместителем начальника отдела
международного сотрудничества
и налоговых соглашений
Управления международных связей ГНС Украины
«Вісник податкової служби України» № 8/2013
От редакции
Аналогичные проблемы при выплате дивидендов резидентам Австрии рассматривались в «Бухгалтере» № 9’2013 на с. 42–45.
* Конвенция между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении налоговых уклонений, вступила в силу с 11.03.94 г.— Ред.
