Темы статей
Выбрать темы

Вопросы, связанные с составлением и представлением физлицами декларации о доходах за 2012 год (Продолжение и окончание. Начало — см. в «Бухгалтере» № 10’2013 на с. 36–40.)

Редакция БР
Статья

Любишь кататься — люби и деклараться,
или Время саночек

Вопросы, связанные с составлением и представлением
 физлицами декларации о доходах за 2012 год

(Продолжение и окончание. Начало — см. в «Бухгалтере» № 10’2013 на с. 36–40.)

Кому и куда представлять декларацию

Согласно п. 179.5 НКУ декларацию по НДФЛ плательщик заполняет и представляет самостоятельно или за него это делает другое нотариально уполномоченное лицо(1).

(1) Такое лицо, если декларация будет представляться им непосредственно в орган госналогслужбы, должно иметь при себе нотариально удостоверенную доверенность, уполномочивающую его выполнять от имени плательщика данные действия (возможно, также и заполнять декларацию), и документ, удостоверяющий его личность.

Декларация по НДФЛ представляется физическим лицом в орган ГНС по своему налоговому адресу, то есть по месту регистрации (прописки) физлица в соответствии с его паспортными данными. При этом не имеет значения фактическое место получения таким лицом доходов, как и место его фактического проживания (см. также на этот счет консультацию в ЕБНЗ в подразделе 160.25).

Если до представления декларации по НДФЛ плательщик сменил свой налоговый адрес, то он должен представить декларацию уже в орган ГНС по новому налоговому адресу.

Если же на момент представления декларации физическое лицо снято с регистрации по одному адресу и не зарегистрировано по другому, то оно должно представить годовую декларацию по НДФЛ в орган ГНС по предыдущему налоговому адресу (на этот счет также имеется консультация в ЕБНЗ в подразделе 160.25).

Кем и куда должна представляться декларация о доходах несовершеннолетнего плательщика или плательщика, признанного недееспособным?

Как мы уже упоминали в предыдущем выпуске, несовершеннолетние и недееспособные лица, пребывающие при этом на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства, в соответствии с п/п. «а» п. 179.4 НКУ освобождены от обязанности представления декларации по НДФЛ (независимо от вида и суммы доходов, полученных такими плательщиками).

При этом в соответствии с п. 179.6 НКУ обязанность заполнения и представления декларации от имени несовершеннолетних и недееспособных плательщиков возлагается на опекуна или попечителя (в том числе родителя).

В консультации в ЕБНЗ налоговики, опираясь в своих рассуждениях на п. 3 р. І Инструкции, утвержденной приказом Минфина № 1395 (с изменениями), делают вывод, согласно которому такая декларация должна представляться опекуном или попечителем в орган ГНС по месту жительства (прописки) несовершеннолетнего или недееспособного лица. (При этом опекун или попечитель должен подтвердить свои статус и личность соответствующими документами.)

Кроме того, п. 179.6 НКУ оговаривает еще две ситуации, когда обязанность по заполнению и представлению налоговой декларации от имени плательщика возлагается на других лиц, а именно:

государственного исполнителя, уполномоченного осуществлять мероприятия по обеспечению имущественных претензий кредиторов плательщика, определенного в установленном порядке в качестве банкрота;

наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей) — относительно доходов, полученных в течение отчетного налогового года плательщиком, который умер. (Справедливости ради отметим, что последний случай на практике не част. Тем не менее нормативно не урегулирован вопрос, кто конкретно из наследников (когда их несколько) должен представить такую декларацию. Кроме того, наследникам следует помнить, что согласно п. 99.1 НКУ на них (пропорционально унаследованной части имущества) возлагается ответственность также и за уплату НДФЛ с этих задекларированных доходов умершего. Так что вступление в наследство может сопровождаться для них не только возможным обложением НДФЛ унаследованной суммы согласно ст. 174 НКУ, но еще и такими невеселыми обязанностями...)

В упомянутых двух ситуациях декларация тоже должна представляться по налоговому адресу (во втором случае — бывшему) плательщика, за которого она представляется.

Отдельный интерес представляют вопросы относительно адреса представления годовых деклараций по доходам, полученным на территории Украины нерезидентами. Нормативы на такие вопросы не дают четкого ответа.

В одной из консультаций в ЕБНЗ налоговики пытаются ответить на вопрос, в какой орган ГНС следует представлять годовую декларацию об имущественном положении и доходах физлицу-нерезиденту при продаже инвестиционного актива (корпоративного права) физлицу на территории Украины, если нерезидент не имеет местожительства в Украине.

После долгих и витиеватых рассуждений они делают следующий вывод о том, что

«в случае если физическое лицо — нерезидент не имеет места жительства в Украине, уполномоченный или законный представитель такого лица представляет годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах, полученных в виде инвестиционной прибыли, в орган ГНС, в котором этот уполномоченный или законный представитель состоит на учете.

В случае отсутствия уполномоченного или законного представителя физическое лицо — нерезидент может назначить такого представителя в соответствии с действующим законодательством для представительства его законных интересов и ведения дел, связанных с уплатой налогов».

Соответственно, если такого уполномоченного лица у физнерезидента нет, то в подобных ситуациях концы зачастую уходят в воду, поскольку физлицо-покупатель ни удерживать/уплачивать НДФЛ с таких доходов, ни «стучать» налоговикам на физнерезидента-продавца инвестактива не обязано (форму № 1ДФ оно не представляет, а других вариантов «стука» нормативами пока не предусмотрено)...

Вопросы заполнения декларации

С примерами заполнения декларации по НДФЛ можно ознакомиться на сайте ВНСУ по ссылке http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/4719 (или в «Вестнике налоговой службы Украины» № 4/2013 на с. 65–77), а также на сайте ГНСУ (http://sts.gov.ua/).

Однако в этих примерах некоторые нюансы заполнения декларации не нашли отражения.

1. Несколько общих моментов, связанных с заполнением декларации (подробнее — в Инструкции).

Декларация и все представляемые вместе с ней приложения должны быть подписаны плательщиком или уполномоченным лицом, что является подтверждением достоверности приведенной в них информации.

— Что касается представления в комплекте с декларацией приложений, то приложения заполняются и представляются только в случае, когда в них есть, что отражать (при наличии доходов (расходов), расчет которых отражается в таких приложениях). То есть пустые приложения с прочерками «за компанию» с заполненными представлять не нужно.

Все «денежные» показатели разделов II–VIII декларации по НДФЛ и представляемых вместе с ней приложений отражаются в гривнях с копейками.

Исключается заполнение бумажной декларации карандашом. Если какая-либо строка (клетка) декларации и приложений не заполняется по причине отсутствия информации (операции, суммы), то в таких строках (клетках) ставятся прочерки. (Это касается не только «денежных» строк.) Все цифры в декларации (и представляемых вместе с ней приложениях) должны быть читабельны. Дописки, помарки, зачеркивания, исправления, подчистки в декларации и приложениях не допускаются.

— По строке 3 раздела І декларации указывается Ф. И. О. (согласно паспортным данным) Если до момента представления декларации плательщик сменил фамилию (и/или имя/отчество), то по этой строке сначала указывается новое Ф. И. О., а в скобкахпредыдущее.

Отметим, что данные по строке 5 раздела І декларации (в которой плательщик должен указать свой налоговый адрес), сведения о контактных телефонах (домашний, рабочий, мобильный) и адрес электронной почты могут быть приведены им только по собственному желанию (см. п. 1.5 раздела ІІІ Инструкции и примечание 2 к декларации).

— По строке 8 раздела І декларации следует указать, кем заполнена декларация — самим плательщиком или уполномоченным лицом (поставить крестик в соответствующем поле). Если при этом декларация заполняется и представляется уполномоченным лицом (такие случаи были упомянуты нами выше), то вместе с декларацией следует заполнить и представить приложение 1, в котором приводится подробная информация о таком лице.

2. О заполнении «денежных» разделов.

— Отметим, что предпринимательский раздел ІІІ в декларациях, представляемых до 1 мая, заполняться не должен. Ведь ФОПы, работающие на общей системе, должны были уже представить декларации: по специальному сроку — не позднее 11 февраля 2013 года. И в этих декларациях, по мнению ГНСУ, изложенному в ЕБНЗ, они должны были отразить не только их предпринимательские, но и все другие виды доходов (трудовые — зарплата и т. п., наследство и пр.), полученные ими в 2012 году в своей непредпринимательской ипостаси.

Что же касается ЧПЕНов, то они по своим непредпринимательским доходам представляют декларацию по НДФЛ, как и остальные физлица — не ФОПы,— до 1 мая. При этом ЧПЕНы ни в разделе ІІІ, ни где-либо еще в этой декларации свои ЧПЕНские (облагаемые единым налогом) доходы не отражают.

Лица, получающие доходы от независимой профдеятельности (частные нотариусы, адвокаты), в отличие от общесистемных ФОПов, тоже обязаны представлять декларацию по физобычному сроку — до 1 мая. Поэтому такие лица должны заполнять раздел ІV декларации, а также другие (кроме раздела III) разделы, если такое лицо получало в отчетном году доходы не только от своей профдеятельности(1).

(1) Подробно на вопросах декларирования доходов такими плательщиками мы не останавливаемся.

— Напомним, что декларация должна заполняться на основании данных Книги учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (форма и порядок ведения такой книги утверждены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1022, см. их в «Бухгалтере» № 4’2011 на с. 14–15).(2) Данная книга в органах ГНС не регистрируется и может вестись плательщиком в любом виде (например, в виде тетради или блокнота), лишь бы ее форма соответствовала утвержденной приказом № 1022.

(2) Напомним, что в этом году данный приказ был отменен и приказом Минфина от 09.01.2013 г. № 6 были утверждены новая форма книги и порядок ее заполнения, которые ничем от старых не отличаются, но с 08.02.2013 г. формально нужно начать использовать новую форму (в которой единственным отличием будут только реквизиты утвердившего ее приказа и указание Минфина вместо ГНАУ).

Приказ Минфина № 6 — см. в «Бухгалтере» № 9’2013 на с. 28–29.

Лица, проводящие операции с инвестактивами, а также лица, претендующие на налоговую скидку, в книге отражают не только доходы, но и расходы (при наличии их документального подтверждения). Неведение декларантами книги может (в худшем случае) привести к админсанкции (см. ниже) или к отказу в предоставлении налоговой скидки.

В колонке 3 раздела ІІ декларации должны отражаться «грязные» суммы доходов, то есть без учета удержаний из них сумм НДФЛ (других налогов) и взносов (при отражении сумм зарплаты, премий и других выплат ФОТ, а также выплат за работы-услуги по гражданско-правовым договорам, из которых тоже удерживается ЕСВ, такие суммы отражаются вместе с ЕСВ и другими взносами — несмотря на то что эти взносы согласно п. 164.6 НКУ не облагаются НДФЛ).

Если в разделе ІІ декларации заполняется строка 01.02(1), и/или 01.03(2), и/или 01.05(3), то вместе с декларацией необходимо представлять приложение 2, в котором расшифровываются показатели указанных строк(4).

(1) Доходы от продажи/обмена движимого и недвижимого имущества в размере, определяемом согласно статьям 172 и 173 НКУ.

(2) Доходы от лизинга, аренды, субаренды, жилищного найма ( поднайма) в размере, определяемом согласно п. 170.1 НКУ.

(3) Доходы в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества, которые подпадают под обложение НДФЛ в соответствии со ст. 174 НКУ.

(4) Заполняющим приложение 2 (для целей самопроверки) напомним, что:

«В колонке 3 строки 01.02 декларации отражается значение строки 6 колонки 4 приложения 2 к декларации.

В колонках 4 и 5 строки 01.02 декларации отражаются значения строк 8 и 9 колонки 5 приложения 2 к декларации соответственно.

<...>

В колонке 3 строки 01.03 декларации отражается значение строки 6 колонки 6 приложения 2 к декларации.

В колонках 4 и 5 строки 01.03 декларации отражаются значения строк 8 и 9 колонки 7 приложения 2 к декларации соответственно.

<...>

В колонке 3 строки 01.05 декларации отражается сумма значений строки 6 колонки 8 и строки 6 колонки 9 приложения 2 к декларации.

В колонках 4 и 5 строки 01.05 декларации отражаются значения строк 8 и 9 колонки 10 приложения 2 к декларации соответственно».

— Если у плательщика имелись доходы от операций с инвестиционными активами(5) (положительный результат от которых, облагаемый НДФЛ,— в виде суммы инвестиционной прибыли от операций с ЦБ, деривативами и неценнобумажными корпоративными правами — отражается по строке 01.04 декларации), то ему необходимо вместе с декларацией представлять приложение 3 к декларации(6). Заметим, что данное приложение должно представляться при наличии у плательщика доходовне прибылей) по операциям с инвестактивами (то есть строка 01.04 при наличии доходов, но отсутствии прибыли может быть и с прочерком, но приложение 3 должно быть заполнено и представлено).

(5)Кроме случая, упомянутого в п/п. «а» п/п. 170.2.8 НКУ.

(6) При этом «в колонке 3 строки 01.04 декларации отражается положительное значение строки 6 приложения 3 к декларации.

В колонках 4, 5 строки 01.04 декларации отражаются значения строк 8, 9 приложения 3 к декларации соответственно».

Суммы доходов, полученных плательщиком из иностранных источников, исчисленные согласно п. 170.11 НКУ, отражаются отдельно — по строке 01.06 декларации по НДФЛ. При наличии таких видов доходов следует заполнить и представить приложение 4 к декларации, в котором приводится развернутая информация о каждом заграничном доходе (и налогах с него).

При представлении соответствующих подтверждающих документов (см. п. 170.11.2 НКУ) плательщику могут быть зачтены определенные суммы налогов, уплаченных за границей(7). В п/п. 170.11.2 также указано, что если плательщик не успеет оформить подтверждающие документы, то он обязан (хотя тут, скорее, речь следовало вести о «праве») подать в свой орган ГНС заявление о переносе срока представления декларации до 31 декабря следующего за отчетным года.

(7)Зачет возможен, если со страной — источником дохода Украина заключила договор об избежании двойного налогообложения.

Насчет требований к документам, подтверждающим уплату нерезидентских налогов, см. также в п. 13.5 НКУ.

Кстати, о представлении вместе с декларацией (и приложением 4) копий или оригиналов таких документов в нормативах не говорится...

В п/п. 170.11.3 НКУ приведены виды нерезидентских налогов, которые зачету не подлежат.

Такие суммы иностранных налогов, пересчитанные в гривни по курсу НБУ на дату получения дохода(8), отражаются в колонке 6 приложения 4, итоговая сумма из колонки переносится в колонку 4 строки 01.06 раздела ІІ декларации.

(8) В ряде случаев было бы корректнее ориентироваться на дату уплаты налога.

Сумма украинского НДФЛ, рассчитанного с зарубежных доходов, отражается в колонке 7 приложения 4.

При расчете такого НДФЛ с целью применения ставок 15% и 17%,(9) по нашему мнению, следует ориентироваться на «месячный» алгоритм, который приведен в п. 167.1 НКУ. Однако в нем речь идет о совокупном месячном доходе, а не только об иностранном, поэтому, по нашему мнению, для правильного применения ставок необходимо иностранный доход распределить по месяцам, а затем, добавив его к остальным (облагаемым по ставкам 15% и 17%) доходам конкретных месяцев, применять ставку/ставки, положенные для этого куска как для верхнего. Правда, потом придется в приложении 4 исчисленные таким алгоритмом суммы НДФЛ как-то распределять построчно — по каждому доходу...

(9) В предыдущем выпуске мы указывали, что ставка НДФЛ с «иностранных» дивидендов составляет 5%, однако обращаем внимание на то, что эта ставка начала применяться только с 12.08.2012 г., поэтому при буквальном прочтении суммы «иностранных» дивидендов, полученные до этой даты, должны облагаться по ставкам 15%–17%. И этот момент получателям «иностранных» дивидендов необходимо учитывать при расчете укрНДФЛ в приложении 4.

Общая зачитываемая сумма иностранных налогов не может превышать общую сумму украинского НДФЛ, исчисленную со всех доходов (включая и ФОПовские, и профнезависимые), то есть — сумму по строке 09 раздела V декларации. Таким образом, сумма подлежащая зачету, отражается по строке 12 раздела V декларации (и представляет собой сумму, которая переносится из колонки 4 строки 01.06 раздела ІІ, но в пределах (!) суммы по строке 09 раздела V декларации).

— В разделе VII «Сведения о недвижимом имуществе» декларации отдельно приводятся сведения по каждому объекту недвижимости (имеющемуся у плательщика как на территории Украины, так и за ее пределами — с указанием адреса его местонахождения, а также общей и жилой площади в кв. м), но это касается только тех объектов, которые имеются в собственности плательщика по состоянию на конец отчетного года.

— В разделе VIII «Сведения о движимом имуществе» декларации приводятся соответствующие сведения(1)только о транспортных средствах, находящихся в собственности плательщика на конец отчетного года.

(1) Марка, модель, объем и мощность двигателя, длина корпуса судна, максимальная взлетная масса воздушного судна, год выпуска.

3. Другие важные моменты, связанные с заполнением декларации.

3.1. В декларации должны отражаться только облагаемые НДФЛ виды доходов. (Не облагаемые НДФЛ виды доходов в основном перечислены в ст. 165 НКУ, но встречаются и в других нормах НКУ.)

Кроме того, в декларации, например, не должны отражаться:

— доходы в виде процентов, начисленных на текущий или депозитный (вкладный) банковский счет, поскольку они в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются(2) (и, как уже упоминалось выше, наличие таких доходов само по себе не влечет обязательного представления декларации по НДФЛ);

— доходы в виде наследства (подарка), облагаемые по нулевой ставке налога. Эти доходы хоть формально и являются облагаемыми, но, поскольку НДФЛ с них не уплачивается, плательщик не обязан включать стоимость (сумму) такого наследства (подарка) в состав своего общего годового налогооблагаемого дохода (и представлять годовую декларацию по НДФЛ — при условии отсутствия других оснований для представления декларации).

(2) Так как облагаться они начнут только с 2015 года.

3.2. Основной проблемой при заполнении декларации, на наш взгляд, является уже изложенная нами в прошлом выпуске проблема с применением п/п. «є» п. 176.1 НКУ для целей определения обязанности представления годовой декларации.

Эта же проблема связана и с годовым перерасчетом суммы налога, осуществляемым в приложении 7 к декларации и прямо влияющим на общую сумму НДФЛ. То есть нужно ли наряду с «зарплатными» доходами (отражаемыми по строке 01.01 р. ІІ декларации) пересчитывать в приложении 7 также и все облагаемые по ставкам 15% и 17% доходы (полученные от налоговых агентов) по гражданско-правовым договорам, отражаемые по строкам 01.02–01.05 и 01.07 р. ІІ декларации? То есть учитывать ли в том числе и те из «гражданско-договорных» доходов, которые отражаются отдельно — по специальным строкам (01.02–01.05) и в соответствующих приложениях?

Заметим, что в своих примерах заполнения декларации ни на сайте ГНСУ, ни на сайте «ВНСУ» (ссылки — см. выше) налоговики не прояснили плательщикам, как проводить годовой перерасчет и заполнять приложение 7 к декларации. Не нашли мы этого и в ЕБНЗ.(3)

(3) Как обычно, все идет на откуп местным налоговым, и как бы плательщик в данном случае ни поступил, его действия могут трактоваться как ошибочные. Поэтому, возможно, неуверенным в себе декларантам стоит написать соответствующий запрос в свою налоговую.

Но, как мы уже указали, этот перерасчет непосредственно влияет на сумму НДФЛ по декларации.

Свое мнение на этот счет мы уже изложили в разделе, посвященном случаям обязательного представления декларации по НДФЛ (см. с. 37–38 предыдущего выпуска), и в «Бухгалтере» № 7’2013 на с. 44–45.

По нашему мнению, по строке 01 приложения 7 плательщик должен указывать не только трудовые доходы (суммы зарплаты и т. п. из строки 01.01 раздела ІІ декларации), но и все приходящиеся на отчетный год доходы по гражданско-правовым договорам, облагаемые по ставкам 15% и 17% и полученные от налоговых агентов. То есть включая и те из них, которые отражаются не только по «прочей» строке 01.07, но и по специальным строкам и приложениям (доходы от продажи движимости-недвижимости(1), от лизинга/аренды/найма, инвестприбыль и подарки). Но — только в той их части, которая получена от налоговых агентов.

(1) Правда, в отношении таких видов доходов ставки 15% и 17% предусмотрены только для физлиц-нерезидентов.

И хотя наш вывод противоречит консультациям отдельных специалистов, заметим, что он основывается на букве Кодекса, а не на Инструкции и декларации по НДФЛ. К тому же данный вывод соотносится с идеологией применения повышенной (17%) ставки НДФЛ, отраженной законодателем в п. 167.1176.1) НКУ и не предусматривающей исключений при применении ставок для видов доходов, облагаемых по специальным нормам. (Правда, в п. 167.1 речь идет о совокупном месячном, а не годовом доходе, однако этот факт тоже, по нашему мнению, не должен влиять на применение п/п. «є» п. 176.1 НКУ.)

Доходы по договорам с лицами, не являющимися налоговыми агентами (например, с обычными физлицами, с нерезидентами), формально учитываться для целей данного перерасчета не должны, так как в п/п. «є» п. 176.1 НКУ речь идет только о доходах, полученных от налоговых агентов.

Поэтому из сумм строк 01.02–01.05 и 01.07 раздела ІІ декларации плательщику следует перенести в строку 01 приложения 7 только доходы по договорам с налоговыми агентами и те, что облагаются по 15% и 17% (а общую сумму НДФЛ, удержанную в течение отчетного года с таких доходов, следует прибавить к сумме НДФЛ, удержанной с «трудовых» доходов). Определив таким образом общую сумму дохода, подпадающую под перерасчет, и налога, фактически с него удержанного (указав их соответственно по строкам 01 и 04 приложения 7), далее заполняем приложение по алгоритму, изложенному в п. 8 раздела ІV Инструкции(2).

(2) По строке 02 приложения 7 отражаются суммы ЕСВ, удержанного со всех видов облагаемых этим сбором доходов, то есть не только с ФОТ, но и с работ-услуг по ГПД.

Ну и заметим, что возврат НДФЛ в связи с годовым перерасчетом Кодекс в п/п. «є» п. 176.1 не предусматривает — речь идет только о доплате в бюджет. Поэтому значение строки 07 приложения 7 отрицательным быть не может априори, и излишне удержанная налоговыми агентами (в связи с применением ставки 17%) сумма НДФЛ возврату из бюджета не подлежит(3).

(3) Это подтверждает и текст п/п. 8.10 раздела IV Инструкции:

«В случае если результат расчета разницы между значениями строки 06 и строки 04 имеет отрицательное значение, то значение строки 07 равно нулю».

Напомним, что Инструкция предписывает положительную сумму налога из приложения 7 переносить только в «зарплатную» строку 01.01 раздела II декларации. Особенно забавно такой перенос будет выглядеть в ситуации, когда у плательщика трудовых доходов не будет вообще, и в приложении 7 будут пересчитываться только доходы по гражданско-правовым договорам...

Свое видение, как выходить из подобной ситуации, вызванной недоработками авторов нормативов, мы изложили в «Бухгалтере» № 7’2013 на с. 45. Добавим, что креативный декларант может разбросать сумму перерасчетного (дополнительного) НДФЛ из строки 07 приложения 7 по соответствующим строкам 01.01–01.05 и 01.07 колонки 5 в разделе ІІ декларации, но при этом следует иметь в виду, что это может повлиять и на показатели соответствующего приложения (2 или 3) к декларации.

Способы представления декларации

В соответствии с п. 49.3 НКУ декларация по НДФЛ может представляться плательщиком (или уполномоченным лицом) по его выбору одним из следующих способов:

а) лично плательщиком налога или уполномоченным на это лицом;

б) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме в порядке, определенном законодательством.

С первым способом все ясно, что же касается второго (почтового) способа представления декларации, то напомним, что п. 49.5 НКУ требует осуществить почтовую отсылку не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока представления декларации. Поскольку последним днем представления декларации является 30 апреля 2013 года, то последним днем для направления декларации по почте (с уведомлением и описью) будет — 20 апреля.

Для представления декларации в электронной форме плательщику необходимо иметь электронный ключ цифровой подписи и соответствующее программное обеспечение.

На сайте ГНСУ www.sts.gov.ua размещен сервис «Заполнение декларации об имущественном положении и доходах» (подробнее о его использовании можно прочесть в «Вестнике налоговой службы Украины» № 4’2013), там плательщик может заполнить декларацию и, сохранив файл, либо представить декларацию в электронном виде (зарегистрировав ЭП и установив ПО), либо распечатать и представить ее в ГНС лично.

Исправление ошибок

Если плательщик обнаружил ошибки в представленной декларации и успевает их исправить до 01.05.2013 г., то он согласно последнему абзацу п. 50.1 НКУ может представить новую декларацию взамен старой без применения штрафов. При этом делается отметка «Отчетная новая» в п. 1 раздела І декларации, и «исправительный» раздел VI такой декларации не заполняется.

Если ошибки обнаружены после истечения предельного срока представления, тот же п. 50.1 НКУ предлагает (на выбор плательщика) два варианта их исправления:

1) путем представления в ГНС уточняющего расчета — декларации (с уплатой 3%-ного штрафа от суммы недоплаты). При этом следует помнить, что помимо специального раздела VI такой декларации плательщик должен заполнить все (обязательные для заполнения) разделы декларации и приложения (в п. 1 раздела І делается отметка «Уточняющая»);

2) в декларации за следующий отчетный год — с уплатой 5%-ного штрафа и отражением исправлений в разделе VI декларации (при этом в п. 2 раздела І декларации помимо отчетного года следует указать и уточняемый год).

Санкции

За несвоевременное представление или непредставление декларации (когда такое представление является обязательным) плательщик — физическое лицо может быть привлечен налоговиками к финансовой ответственности — согласно п. 120.1 НКУ (170 грн) или к административной ответственности по ст. 1641 КУоАП (от 51 до 136 грн) (см. «Бухгалтер» № 9’2005, с. 7).

Если к плательщику попытаются применить оба вида санкций (такое на практике иногда случается), то норма п. 116.2 НКУ, исключающая применение двух видов штрафных (финансовых) санкций за одно налоговое правонарушение, может здесь и не спасти, так как КУоАП устанавливает административную -ответственность, а не финансовую.

В то же время в ЕБНЗ (см. консультацию в подразделе 160.30) налоговики в отношении данного нарушения ведут речь только об админштрафе. (Кстати, упомянутый админштраф можно отхватить и за некорректное заполнение декларации, а также за неведение или за некорректное ведение Книги учета доходов и расходов...)

Кроме того, возможно применение налоговиками финансовых санкций за неуплату или несвоевременную уплату НДФЛ согласно ст. 126 НКУ (10% при просрочке до 30 дней и 20% при просрочке на больший срок) плюс начисление пени за каждый день просрочки в размере 120% годовых учетной ставки НБУ(1).

(1) По большей из ставок — на дату возникновения налогового долга или на дату его погашения. На момент написания статьи она составляет 7,5%.

Санкции, предусмотренные ст. 127 НКУ, предназначены (в части НДФЛ) только для налоговых агентов и на самих плательщиков НДФЛ не распространяются.

Алексей Павленко, Андрей Павлов

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше